參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，資產(chǎn)組組合包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分;選項C，如果有跡象表明總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計算確定該總部資產(chǎn)所歸屬資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額;選項D，總部資產(chǎn)難以單獨進行減值測試。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司取得該項可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=100×(6-0.5)+8=558(萬元);發(fā)放股票股利之后，甲公司所持有的股票股數(shù)=100+100/10×1=110(萬股);因此，2014年末甲公司應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失=558-110×3=228(萬元)。分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 558

　　應(yīng)收股利 50

　　貸：銀行存款 608

　　借：銀行存款 50

　　貸：應(yīng)收股利 50

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 212

　　貸：其他綜合收益 212

　　借：資產(chǎn)減值損失 228

　　其他綜合收益 212

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 440

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2014年期末攤余成本=1043+1043×5%-1000×6%=1035.15(萬元)，公允價值變動前賬面價值=1035.15(萬元)，期末公允價值=1000(萬元)，因此期末公允價值變動的金額=1000-1035.15=-35.15(萬元)，選項A正確;

　　2015年期末應(yīng)確認的實際利息=1035.15×5%=51.76，攤余成本=1035.15+51.76-1000×6%=1026.91(萬元)，公允價值變動前賬面價值=1026.91-35.15=991.76(萬元)，期末公允價值=700(萬元)，因此期末應(yīng)確認的減值=991.76-700+35.15=326.91(萬元)，選項BC正確;

　　確認減值后賬面價值=攤余成本=700(萬元)，2016年應(yīng)確認的利息=700×5%=35(萬元)。因此，選項D錯誤。

　　2014.1.1

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——面值 1000

　　——利息調(diào)整 43

　　貸：銀行存款 1043

　　2014.12.31

　　借：應(yīng)收利息 60

　　貸：投資收益 52.15

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 7.85

　　借：其他綜合收益 35.15

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 35.15

　　2015.12.31

　　借：應(yīng)收利息 60

　　貸：投資收益 51.76

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8.24

　　借：資產(chǎn)減值損失 326.91

　　貸：其他綜合收益 35.15

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動291.76

　　2016.12.31

　　借：應(yīng)收利息 60

　　貸：投資收益 35

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整25

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：存貨的期末計量。

　�、儆泻贤�部分

　　乙產(chǎn)品成本=1 500×80%+450×80%=1 560(萬元)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 350-82.5×80%=1 284(萬元)，判斷庫存A原材料應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存A原材料可變現(xiàn)凈值=1 350-450×80%-82.5×80%=924(萬元)，庫存A原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1 500×80%-924=276(萬元)。

　�、跓o合同部分

　　乙產(chǎn)品成本=1 500×20%+450×20%=390(萬元)，乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1 650×20%-82.5×20%=313.5(萬元)，判斷庫存A原材料應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存A原材料可變現(xiàn)凈值=1 650×20%-450×20%-82.5×20%=223.5(萬元)，庫存A原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1 500×20%-223.5=76.5(萬元)。

　�、蹘齑鍭原材料應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備合計=276+76.5=352.5(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 支付的利息支出屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，籌資活動與企業(yè)經(jīng)營活動性質(zhì)不同，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)納入資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量，因此不考慮支出的利息費用，預(yù)計2010年未來現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬元)。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 預(yù)計2012年未來現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬美元)

　　預(yù)計2013年未來現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬美元)

　　由于先計算出外幣的現(xiàn)值，然后用當(dāng)前時點的匯率折算，就本題而言，當(dāng)前時點是2011年末，所以用2011年末的匯率6.85折算。

　　預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(萬元)

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 公允價值減去處置費用后的凈額如果采用第二種情況，則其可收回金額為3 100萬元，其賬面價值為3 200萬元，賬面價值>可收回金額，則應(yīng)當(dāng)計提的減值準(zhǔn)備金額是100萬元，所以選項D錯誤。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮應(yīng)負擔(dān)的恢復(fù)費用后的價值=5 500-1 000=4 500(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4 000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4 500萬元，因為計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，把棄置費用這個因素剔除了，為了遵循可比性，其賬面價值中也應(yīng)該把這個棄置費用的因素剔除掉，因此資產(chǎn)組的賬面價值=5 600-1 000=4 600(萬元)，所以該資產(chǎn)組計提的減值準(zhǔn)備=4 600-4 500=100(萬元)。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項A，2014年3月31日甲公司對乙公司投資的合并成本=2610+2340=4950(萬元)，2014年12月31日甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備=4950-4900=50(萬元)。選項B，甲公司取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認的商譽=4950-7470×60%=468(萬元);選項C，乙公司年末持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)金額=7470-凈虧損170=7300(萬元);

　　選項D，甲公司不包含商譽的資產(chǎn)組不存在減值跡象，減值損失為0，應(yīng)確認包含商譽的資產(chǎn)組減值損失=(7300+468/60%)-7380=700(萬元)，甲公司2014年12月31日合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備=(700-0)×60%=420(萬元)。

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本。包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但不包括財務(wù)費用和所得稅費用。

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 使用期望現(xiàn)金流量法計算該架飛機未來3年每年的現(xiàn)金流量。

　　第一年的現(xiàn)金流量=1 000×20%+800×60%+400×20%=760(萬美元)

　　第二年的現(xiàn)金流量=960×20%+720×60%+300×20%=684(萬美元)

　　第三年的現(xiàn)金流量=900×20%+700×60%+240×20%=648(萬美元)

　　該架飛機未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=760×0.8929+684×0.7972+648×0.7118=1 685.14(萬美元)

　　按照記賬本位幣表示的未來3年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=1 685.14×6.62=11 155.63(萬元)。

　　由于無法可靠估計該架飛機的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11 155.63萬元。

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 該投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(2 000萬元)大于公允價值減去處置費用后的凈額(1 900-40)1 860萬元。計提減值=(2 500-1 600×25%)-2 000=100，因計提減值準(zhǔn)備應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25(萬元)。

　　發(fā)生凈虧損1600萬元：

　　借：投資收益 400

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 400

　　現(xiàn)值是2000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額1860萬元，以二者孰高作為可回收金額。

　　長投的賬面價值是=2500-400=2100萬元

　　計提減值100萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：長期股權(quán)投資 100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：所得稅費用 25

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 首先，將總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)傊粮鱾�資產(chǎn)組：

　　按照生產(chǎn)線使用壽命2、4，可知其加權(quán)系數(shù)為1、2，因此：

　　A生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值=120+120/(120+100×2)×200=195(萬元)

　　B生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值=100+100×2/(120+100×2)×200=225(萬元)

　　其次，比較各個資產(chǎn)組的賬面價值與可收回金額：

　　A生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=117(萬元)，因此計提減值的金額=195-117=78(萬元)，A生產(chǎn)線應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=120/195×78=48(萬元)，總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值=78-48=30(萬元);

　　B生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=135(萬元)，因此計提減值的金額=225-135=90(萬元)，B生產(chǎn)線應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=100/225×90=40(萬元)，總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值=90-40=50(萬元);

　　因此總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值金額=30+50=80(萬元)，應(yīng)計提“資產(chǎn)減值損失”的金額=48+40+80=168(萬元)，選項ACD正確。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 2014年末減值前攤余成本=2920+2920×6%-3000×5%=2945.2(萬元)，應(yīng)計提減值=2945.2-2200=745.2(萬元)，減值后期末攤余成本=2200(萬元);2015年應(yīng)確認實際利息=2200×6%=132(萬元)，減值前期末攤余成本=2200+132-3000×5%=2182(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回減值的金額=2900-2182=718(萬元)，轉(zhuǎn)回后攤余成本=2900(萬元)，假定不計提減值，2015年末的攤余成本=2945.2+2945.2×6%-3000×5%=2971.91(萬元)，轉(zhuǎn)回后的攤余成本沒有超過假定不計提減值情況下的期末攤余成本，因此可以轉(zhuǎn)回718萬元。

　　2014.1.1

　　借：持有至到期投資——面值 3000

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 80

　　銀行存款 2920

　　2014.12.31

　　借：應(yīng)收利息 150

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 25.2

　　貸：投資收益 175.2

　　借：資產(chǎn)減值損失 745.2

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 745.2

　　2015.12.31

　　借：應(yīng)收利息 150

　　貸：投資收益 132

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 18

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 718

　　貸：資產(chǎn)減值損失 718

　　3、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 本題考查知識點：可變現(xiàn)凈值的確定。

　　選項B，為執(zhí)行合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價款為基礎(chǔ)確定;選項D，如果企業(yè)持有的存貨數(shù)量大于企業(yè)銷售合同中規(guī)定的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格為基礎(chǔ)計算確定，對于存在合同與超出合同數(shù)量部分，應(yīng)該分別核算。

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，應(yīng)付W公司貨款因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損益，計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用);選項D的分錄如下：

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　5、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項BC雖然都是正確的，但是其不屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)。

　　6、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，確認的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的減值應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 首先，將總部資產(chǎn)賬面價值分?jǐn)傊粮鱾�資產(chǎn)組：

　　按照生產(chǎn)線使用壽命2、4，可知其加權(quán)系數(shù)為1、2，因此：

　　A生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值=120+120/(120+100×2)×200=195(萬元)

　　B生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值=100+100×2/(120+100×2)×200=225(萬元)

　　其次，比較各個資產(chǎn)組的賬面價值與可收回金額：

　　A生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=117(萬元)，因此計提減值的金額=195-117=78(萬元)，A生產(chǎn)線應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=120/195×78=48(萬元)，總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值=78-48=30(萬元);

　　B生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=135(萬元)，因此計提減值的金額=225-135=90(萬元)，B生產(chǎn)線應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=100/225×90=40(萬元)，總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值=90-40=50(萬元);

　　因此總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值金額=30+50=80(萬元)，應(yīng)計提“資產(chǎn)減值損失”的金額=48+40+80=168(萬元)，選項ACD正確。

　　8、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外;選項D，原則上應(yīng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

　　9、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。本題選項D是與已經(jīng)作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，所以是應(yīng)予以考慮的。

　　10、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 合并報表中的商譽=800-750×80%=200(萬元)

　　合并報表反映的賬面價值=625+200=825(萬元)

　　計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值=(800/80%-750)×20%=50(萬元)

　　資產(chǎn)組賬面價值(包括完全商譽)=825+50=875(萬元)

　　資產(chǎn)組(乙企業(yè))減值損失=875-500=375(萬元)

　　公司應(yīng)當(dāng)首先將375萬元減值損失，分?jǐn)偟缴套u減值損失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán)益的為50萬元，剩余的325萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)之間進行分?jǐn)偂?/P>

　　應(yīng)確認商譽減值損失為200萬元。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=(325-200)×375/(375+250)=75(萬元)

　　無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=(325-200)×250/(3750+250)=50(萬元)

　　也就是說合并報表中確認的商譽減值都是母公司享有的商譽減值的。所以選項AC正確。

　　三、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 2014年末，資產(chǎn)組A的賬面價值=400-400/4×1.5=250(萬元)(1分)

　　X的賬面價值=240-240/4×1.5=150(萬元)(1分)

　　Y的賬面價值=160-160/4×1.5=100(萬元)(1分)

　　資產(chǎn)組B的賬面價值=500-500/5×1.5=350(萬元)(1分)

　　U的賬面價值=120-120/5×1.5=84(萬元)(1分)

　　V的賬面價值=200-200/5×1.5=140(萬元)(1分)

　　W的賬面價值=180-180/5×1.5=126(萬元)(1分)

　　【正確答案】 購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為900萬元，成本為1080萬元，確認商譽180萬元，則資產(chǎn)組A分?jǐn)偵套u=400/900×180=80(萬元)(1分)

　　資產(chǎn)組B分?jǐn)偵套u=500/900×180=100(萬元)(1分)

　　資產(chǎn)組A不包含商譽資產(chǎn)組的的賬面價值=250(萬元)，可收回金額=200(萬元)，確認減值50萬元(1分)

　　資產(chǎn)組A包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值=250+80=330(萬元)(1分)

　　可收回金額為200萬元，確認減值130萬元，所以首先抵減資產(chǎn)組中包含的商譽的價值80萬元(1分)

　　資產(chǎn)組B，不包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值為350萬元，可收回金額為360萬元，不確認減值，包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值=350+100=450(萬元)，大于可收回金額360萬元，所以商譽確認減值90萬元。應(yīng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的商譽的價值。

　　即商譽應(yīng)確認的減值準(zhǔn)備=80+90=170(萬元)(1分)

　　【正確答案】 X、Y資產(chǎn)需要分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備金額=130-80=50(萬元)

　　則X分?jǐn)偟臏p值=50×150/250=30(萬元)(1分)

　　Y分?jǐn)偟臏p值=50×100/250=20(萬元)(1分)

　　資產(chǎn)組B中的各項資產(chǎn)不需要確認減值損失。(1分)

　　【正確答案】 借：資產(chǎn)減值損失 170

　　貸：商譽減值準(zhǔn)備 170(1分)

　　借：資產(chǎn)減值損失 50

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——X設(shè)備 30

　　——Y設(shè)備 20(1分)