參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 由于關于該寫字樓相關活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可執(zhí)行，所以A公司和B公司共同控制該寫字樓，購買并出租該寫字樓為一項合營安排。由于該合營安排并未通過一個單獨主體來架構，并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產的權利、獲得該安排相應收入的權利、承擔相應費用的責任等，因此該合營安排是共同經營。A公司的相關會計分錄如下：

　　(1)出資購買寫字樓時

　　借：投資性房地產4000

　　貸：銀行存款(8000×50%)4000

　　(2)每月確認租金收入時

　　借：銀行存款(480×50%/12)20

　　貸：其他業(yè)務收入 20

　　(3)每月計提寫字樓折舊時

　　借：其他業(yè)務成本16

　　貸：投資性房地產累計折舊[(8000-320)/20/12×50%]16

　　(4)支付維修費時

　　借：其他業(yè)務成本 1

　　貸：銀行存款 (2×50%)1

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 按照新的持股比例確認應享有的原子公司因增資擴股而增加的凈資產的份額=180×50%=90(萬元)，與應結轉持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值50萬元(550/55%×5%)之間的差額40萬元(90-50)應計入當期投資收益，因此選項A不正確，選項B正確;經過上述調整后，長期股權投資賬面價值=550+90-50=590(萬元)，新的持股比例視同自取得投資時即采用權益法核算進行調整，權益法下A公司擁有C公司的凈資產640萬元(1280×50%)，因此長期股權投資應調增50萬元(640-590)，選項C、D正確。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 20×7年A公司應確認的投資收益=-100×40%=-40(萬元)， 20×8年A公司應分攤的投資損失=400×40%= 160(萬元)，20×8年應確認入賬的投資損失金額以長期股權投資的賬面價值140萬元(180-40)減至零為限，尚有20(160-140)萬元投資損失未確認入賬，要做備查登記。20×9年應享有被投資單位凈損益份額=30×40%=12(萬元)，但不夠彌補20×8年未計入損益的損失。因此，20×9年A公司應計入投資收益的金額為0。

　　相關的會計分錄為：

　　20×7年初：

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　 180

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　 180

　　20×7年末：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　 40

　　貸：長期股權投資——損益調整 　　　40

　　此時，長期股權投資的賬面價值=180-40=140(萬元)。

　　20×8年末：

　　借：投資收益 　　　　　　　　　　 140

　　貸：長期股權投資——損益調整 140(將長期股權投資賬面價值沖減至零)

　　剩余未確認的虧損20萬元(400×40%-140)應做備查登記。

　　20×9年應享有被投資單位凈損益份額=30×40%=12(萬元)，但不夠彌補20×8年備查登記的損失。因此，20×9年A公司應計入投資收益的金額為0，不需要進行賬務處理，此時備查登記的損失的余額為20-12=8(萬元)。

　　注：這里的“投資協(xié)議也未約定需要承擔額外損失彌補義務”的意思是，當存在超額虧損時不需要確認預計負債。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×15年1月1日，長期股權投資的初始投資成本為350萬元，占乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=1 000×30%=300(萬元)，形成正商譽50萬元，不需要調整長期股權投資初始投資成本。2×15年末，長期股權投資的賬面價值=350+(200+100)×30%=440(萬元)。2×16年1月1日新增投資成本100萬元，新增持股比例占增資日乙公司可辨認凈資產公允價值的份額=2 000×10%=200(萬元)，產生負商譽=200-100=100(萬元)，綜合兩次投資，產生負商譽=100-50=50(萬元)，應確認營業(yè)外收入=100-50=50(萬元)，即增資當日確認損益金額為50萬元。

　　相應的會計分錄為：

　　2×15年1月1日：

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　350

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　2×15年12月31日：

　　借：長期股權投資——損益調整　　　(200×30%)60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：長期股權投資——其他權益變動　(100×30%)30

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　30

　　2×16年1月1日：

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　50

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題屬于同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的情況。在實現(xiàn)合并時，甲公司應按照合并日應享有被投資方所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，即初始投資成本=2 700×(20%+50%)=1 890(萬元)，初始投資成本與原投資的賬面價值加上新增投資付出對價的賬面價值之和的差額應調整資本公積——股本溢價，所以影響資本公積的金額=1 890-[2 500×20%+(300+50)×20%+1 400]=-80(萬元)。

　　相應的會計分錄為：

　　2012年初：

　　借：長期股權投資——投資成本 400

　　貸：銀行存款　　　　　　400

　　初始投資成本400萬元小于占被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額500萬元(2 500×20%)，因此應調整初始投資成本：

　　借：長期股權投資——投資成本 　100

　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　100

　　2012年末：

　　借：長期股權投資——損益調整 　(300×20%)60

　　貸：投資收益　　　　　60

　　借：長期股權投資——其他綜合收益　(50×20%)10

　　貸：其他綜合收益 　　　　　　　10

　　2013年初：

　　借：長期股權投資——投資成本　　　　　　1 890

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　80

　　貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　500

　　——損益調整　　　　　　60

　　——其他綜合收益　　　　10

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　1400

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司2017年因處置該項投資而確認投資收益的金額=(1200+1200)-[600+(400-100×40%+600-100×60%)×30%]+(100-100)×30%=1 530(萬元)

　　【提示】權益法轉為金融資產核算，思路是將權益法核算下的長期股權投資全部對外出售，然后按照公允價值將剩余部分股權重新購回作為金融資產核算。因此本題簡單的計算就是(處置價款+剩余股權的公允價值)-處置日權益法核算下的長期股權投資的賬面價值+其他綜合收益轉為投資收益的金額。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司應確認的損益=500-(600-200)+(250-220)+(220-200)=150(萬元)。

　　500-(600-200)為固定資產的處置損益;(250-220)為增資日可供出售金融資產公允價值與賬面價值的差額，計入投資收益;(220-200)為增資日將原確認的其他綜合收益轉入投資收益的金額。

　　甲公司相應的會計分錄為：

　　20×3年4月1日：

　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　200

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　34

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　34

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　20×3年12月31日：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動(220-200)20

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　20×4年3月1日：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　400

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：長期股權投資——投資成本　　　(500+250)750

　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　200

　　——公允價值變動　　　　　　20

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　400

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　將原確認的其他綜合收益的金額轉入投資收益：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，安排C因上述交易確認了收益40萬元，A公司對該收益按份額應享有20萬元(40萬元×50%);但由于在資產負債表日，該項存貨仍未出售給第三方，因此該未實現(xiàn)內部交易損益20萬元應當被抵銷，相應減少存貨的賬面價值。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 A公司按照約定按照50%分享收入，按照60%承擔費用，所以A公司2013年因共同經營應確認的損益=250×50%-[(1 700-20)/30+1×12+2×12]×60%=69.8(萬元)。

　　【提示】本題為共同經營，不需要確認長期股權投資。

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題屬于成本法減資轉為金融資產的情況，剩余股權應在喪失控制權日將公允價值與賬面價值的差額計入當期損益，因此因處置持有乙公司部分股權，對甲公司2016年度損益的影響金額=(8 100-8 000×90%)(90%股權的處置損益)+(900-8 000×10%)(剩余10%股權公允價值與賬面價值的差額)=1 000(萬元)。

　　參考會計處理如下：

　　取得投資時：

　　借：長期股權投資8 000

　　貸：銀行存款8 000

　　處置股權時：

　　借：銀行存款8 100

　　貸：長期股權投資7 200

　　投資收益900

　　借：可供出售金融資產900

　　貸：長期股權投資800

　　投資收益100

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查的知識點是長期股權投資的初始計量。選項A，企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不作為取得的長期股權投資的成本;選項B，權益法核算長期股權投資，應在被投資單位實現(xiàn)利潤時，按照應享有的部分確認投資收益，以后被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，則沖減長期股權投資的賬面價值;成本法核算的長期股權投資，被投資單位實現(xiàn)利潤時不需要進行會計處理;

　　成本法下被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，分錄是：

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　權益法下被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，分錄是：

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　選項C，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，支付的審計、評估費用，計入當期損益，即管理費用。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司確認長期股權投資初始投資成本=3 200(萬元)，應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額=16 000×20%=3 200(萬元)，不需要調整長期股權投資初始投資成本;以可供出售金融資產為對價，應確認處置損益=3 200-3 000+500=700(萬元);因此綜合考慮，因該交易影響損益的金額=700(萬元)。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：長期股權投資——投資成本3 200

　　貸：可供出售金融資產——成本 2 500

　　——公允價值變動 500

　　投資收益 200

　　借：其他綜合收益500

　　貸：投資收益 500

　　因此影響損益金額為700萬元。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 同一控制下企業(yè)合并進行過程中發(fā)生的各項直接相關費用，應于發(fā)生時費用化計入當期損益，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。但以下兩種情況除外：以發(fā)行債券方式進行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關的傭金、手續(xù)費等應按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行核算。該部分費用應計入負債的初始計量金額中。發(fā)行權益性證券作為合并對價的，與所發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等應按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定處理。即與發(fā)行權益性證券相關的費用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關，均應自所發(fā)行權益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。故選項A、B、C正確。合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關費用，指合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用，如為進行企業(yè)合并支付的審計費用、資產評估費用以及有關的法律咨詢費用等增量費用。故選項D正確。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 同一控制下企業(yè)合并需要考慮的因素即為上述四個選項的內容。

　　選項C，比如同一控制下的企業(yè)合并中，甲公司購買乙公司60%股權，被合并方乙公司所有者賬面價值為500萬元，在改制過程中，其中的一項固定資產評估價值比賬面價值高100萬元，那么此時評估后的所有者權益為600萬元，我們就按照600萬元乘以股權比例(60%)來確定長期股權投資的初始入賬金額。

　　選項D，比如A合并B，同時A又被C合并，此時A的賬面價值是在A編制的與B公司的合并報表中的賬面價值為基礎來確定的。

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 投資方因增加投資等原因對被投資單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)時，投資方應當按照新的持股比例對股權投資繼續(xù)采用權益法進行核算，選項A正確。對于原投資，不應按照增資日的公允價值重新計量，應保持原投資賬面價值不變，選項B錯誤。對于新增投資，應比較增資日新增投資初始投資成本與按新增比例享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，如果前者大于后者，不調整長期股權投資的投資成本，如果前者小于后者，按其差額，調整長期股權投資成本和營業(yè)外收入。進行上述調整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關的商譽或計入損益的金額，選項C錯誤。增資后，長期股權投資的賬面價值應以原股權在增資日的賬面價值與新增投資確定的入賬價值之和進行確定，選項D錯誤。

　　4、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 本題考核長期股權投資的處置。選項B，應按相應比例轉入投資收益;選項C，不應沖減資產減值損失，而應結轉長期股權投資減值準備科目，相應的增加投資收益或減少投資損失。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項A，被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈，計入營業(yè)外收入，投資企業(yè)當時不需要按持股比例進行調整，而是到期末根據被投資方實現(xiàn)的凈利潤確認投資收益;選項BCD“被投資企業(yè)以股本溢價轉增股本”、“被投資企業(yè)發(fā)放股票股利”、“被投資企業(yè)以盈余公積彌補虧損”三項，被投資企業(yè)的所有者權益總額都未發(fā)生增減變化，因此，投資企業(yè)無需進行賬務處理。

　　6、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項A，在收回投資后，對天馬公司長期股權投資由成本法改為按照權益法核算，并對剩余持股比例40%部分對應的長期股權投資的賬面價值進行追溯調整。選項B，剩余長期股權投資的賬面成本=9 000×2/3=6 000(萬元)，與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額600萬元(6 000-13 500×40%)為商譽，該部分商譽的價值不需要對長期股權投資的賬面價值進行調整。處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為3 000萬元(7 500×40%)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整增加留存收益。又由于天馬公司分派現(xiàn)金股利2 000萬元，成本法確認為投資收益，而權益法下應沖減長期股權投資的賬面價值，所以應調減的留存收益為800萬元(2 000×40%)。企業(yè)應進行以下賬務處理：

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　2 200

　　貸：盈余公積　　　　　　　　[(3 000-800)×10%]220

　　利潤分配——未分配利潤　[(3 000-800)×90%]1 980

　　選項C，喪失控制權后，在合并報表中，剩余股權應按照公允價值重新計量。選項D，處置時應確認的投資收益=5 400-9 000×1/3=2 400(萬元)。

　　本題完整的會計分錄：

　　個別報表：

　　2010年1月1日，以9 000萬元取得60%的股權付，此時是非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本=9 000(萬元)。

　　借：長期股權投資 9 000

　　貸：銀行存款 9 000

　　后續(xù)采用成本法核算，分配現(xiàn)金股利：

　　借：應收股利1 200

　　貸：投資收益1 200

　　出售20%的股權，取得出售價款5 400萬元：

　　借：銀行存款 5 400

　　貸：長期股權投資(9 000×1/3)3 000

　　投資收益 2 400

　　喪失控制權后，對于剩余股權用采用權益法核算。

　　剩余股權對應的初始投資成本6 000(9000-3000)萬元與應享有被投資方可辨認凈資產公允價值的份額5 400(13 500×40%)萬元的差額為商譽，不調整初始投資成本;

　　對實現(xiàn)凈利潤和分配現(xiàn)金股利的調整：

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　2 200

　　貸：盈余公積　　　　　　　　[(3 000-800)×10%]220

　　利潤分配——未分配利潤　[(3 000-800)×90%]1 980

　　因此剩余長期股權投資的賬面價值=6 000+2 200=8 200(萬元)

　　合并報表：

　　對于剩余股權按照公允價值重新計量：

　　借：長期股權投資6 200

　　投資收益 2 000

　　貸：長期股權投資8 200

　　對處置部分損益歸屬期間調整：

　　借：投資收益　　　　[(7 500-2 000) ×20%]1 100

　　貸：未分配利潤　　　　1 100

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 本題考查知識點：共同經營合營方的會計處理(綜合)。

　　A公司應確認的固定資產入賬價值為3000萬元，2013年應計提的折舊額=3000/20=150(萬元)，應確認的收入=1200×3000/9000=400(萬元)，應承擔的費用=300×3000/9000=100(萬元)，對A公司2013年度損益的影響金額=400-150-100=150(萬元)，選項A正確，選項B錯誤;B公司應確認的固定資產入賬價值為6000萬元，2013年應計提的折舊額=6000/20=300(萬元)，應確認的收入=1200×6000/9000=800(萬元)，應承擔的費用=300×6000/9000=200(萬元)，對B公司2013年度損益的影響金額=800-300-200=300(萬元)，選項C、D正確。

　　8、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 本題考查知識點：長期股權投資的權益法。

　　選項BCD均屬于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導致的其他所有者權益變動，應當調整長期股權投資的賬面價值，同時確認資本公積(其他資本公積)，不會引起投資單位“其他綜合收益”金額的變動。