參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 投資收益=現(xiàn)金股利8+(11.6-9)×100+公允價值損益結(jié)轉(zhuǎn)金額(9-7)×100=468(萬元)

　　注：題意要求的為20×5年確認的投資收益，期初的交易費用1.4萬元發(fā)生時間為20×4年，影響的是發(fā)生年度的投資收益，所以本年度無需考慮。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 公允價值變動損益反映的是資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)等公允價值與其賬面余額的差額，要隨出售該交易性金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益科目，本題6月30日確認的公允價值變動損益在8月30日全部轉(zhuǎn)回，所以公允價值變動對損益的影響為0。也就是說：持有期間確認的公允價值變動損益，在出售時要轉(zhuǎn)入投資收益，所以在2009年確認的公允價值變動損益和轉(zhuǎn)出的公允價值變動損益相等，因此對損益的影響金額為0。相關(guān)分錄為：

　　2009.6.10

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 282

　　應收股利 18

　　貸：銀行存款 300

　　2009.6.30

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 3

　　貸：公允價值變動損益 3

　　2010.7.30

　　借：銀行存款 18

　　貸：應收股利 18

　　2009.8.30

　　借：銀行存款 360

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 282

　　——公允價值變動 3

　　投資收益 75

　　借：公允價值變動損益 3

　　貸：投資收益 3

　　從分錄中可以看出，公允價值變動損益借貸方均為3，所以2009年該項交易性金融資產(chǎn)公允價值變動對損益的影響金額=3-3=0。

　　注：如果問的是出售時對投資收益的影響的話，則應確認的金額=公允凈售價-初始入賬成本=(12-9.4)×30=78(萬元)，對處置損益的影響金額=公允凈售價-出售時賬面價值=(12-9.5)×30=75(萬元)。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 該項可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=850-20+15=845(萬元)，取得可供出售金融資產(chǎn)支付的交易費用于發(fā)生時直接計入其入賬價值;已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 支付的購買價款為(1.6-0.1)×200=300(萬元)，手續(xù)費要計算在初始入賬金額本中，所以，可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值為300+3=303(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=(15.5-0.5)×10+10=160(萬元)。2010年12月31日應確認的公允價值變動金額=17×10-160=10(萬元)。分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 160

　　應收股利 5

　　貸：銀行存款 165

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 10

　　貸：其他綜合收益 10

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 影響營業(yè)利潤的金額=(525+2.25)×4%=21.09(萬元)，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動不影響損益。

　　注：雖然是2011年5月15號購買，但是該債券于當年年初發(fā)行，并且在每年末支付當年度利息，所以2011年末應確認一整年的利息。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題分錄為：

　　2011年2月20日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　(150×10+22.5)　　　　 1 522.5

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 522.5

　　6月30日：

　　借：其他綜合收益(1 522.5-150×8)322.5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　322.5

　　9月30日：

　　借：銀行存款　　　　 　　　(150×7)　　　　　 1 050

　　投資收益　　　　 　　　　 　　　　472.5

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 322.5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　 　　　　 1 522.5

　　其他綜合收益　　 322.5

　　所以該可供出售金融資產(chǎn)影響2011年投資收益的金額=-472.5(萬元)

　　8、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對于應收賬款保理業(yè)務只有不附追索權(quán)的部分才可以終止確認，根據(jù)事項(1)和(2)只有200萬元的應收賬款是不附有追索權(quán)的，因此應該終止確認的金額為200萬元。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，這里的“公允價值”一般是指市場認可的該債券的公平交易價格，也就是為購買債券支付的金額。

　　選項D，持有至到期投資在計提減值的情況下，其賬面價值=賬面余額-計提的減值準備，所以選項D不一定成立。

　　注意：

　　持有至到期投資的賬面余額是各明細科目的合計金額，即成本、利息調(diào)整、應計利息明細的合計金額。

　　持有至到期投資的賬面價值=賬面余額-計提的減值準備。

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2009年12月31日：

　　長城公司應確認的投資收益=(2 360+6.38)×3%=70.99(萬元)

　　長城公司應攤銷的利息調(diào)整=2 000×7%-70.99=69.01(萬元)

　　2009年底，該項持有至到期投資的攤余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(萬元)。本題分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本2000

　　——利息調(diào)整366.38

　　貸：銀行存款2366.38

　　借：應收利息140

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整69.01

　　投資收益70.99

　　持有至到期投資后續(xù)以攤余成本進行計量，故與公允價值無關(guān)。本題給出的資產(chǎn)負債表日公允價值為干擾項，故不需要考慮。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A的會計處理為借記銀行存款，貸記投資收益;選項B的會計處理為借記交易性金融資產(chǎn)，貸記公允價值變動損益;選項C的會計處理為借記公允價值變動損益，貸記交易性金融資產(chǎn);選項D的會計處理為借記銀行存款，借或貸記投資收益，貸記交易性金融資產(chǎn)，同時按該金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記公允價值變動損益，貸記或借記投資收益科目。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 選項A，應劃分為交易性金融資產(chǎn);選項B，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn);選項C，劃分為可供出售金融資產(chǎn);選項D，因為債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資，這說明這個非衍生金融資產(chǎn)的價值波動比較厲害，說外部經(jīng)濟環(huán)境等因素的影響過大，所以不符合貸款和應收款項的定義。劃分為交易性金融資產(chǎn)比較合適。

　　3、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 可供出售金融資產(chǎn)為非衍生金融工具，所以可能作為企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)核算的有股票、債券，選項A、B符合題意。

　　4、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=30×(6-0.5)+8=173(萬元)，選項A正確;甲公司2013年12月31日應確認其他綜合收益=7×30-173=37(萬元)，選項B錯誤;2014年12月31日，甲公司應確認資產(chǎn)減值損失=173-3×30=83(萬元)，選項C正確;甲公司處置股權(quán)時應確認投資收益=100-3×30=10(萬元)，選項D正確。分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 173

　　應收股利 15

　　貸：銀行存款 188

　　借：銀行存款 15

　　貸：應收股利 15

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 37

　　貸：其他綜合收益 37

　　借：資產(chǎn)減值損失 83

　　其他綜合收益 37

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 120

　　借：銀行存款 100

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 83

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 173

　　投資收益 10

　　5、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，由于甲公司持有的股票公允價值能夠可靠計量且對被投資單位不具有重大影響，因此不能劃分為長期股權(quán)投資，由于甲公司不準備近期出售該項投資，所以不能劃分為交易性金融資產(chǎn)，因此甲公司應將該項投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，選項A錯誤;選項B，初始成本=30×4+5=125(萬元)，選項B正確;選項C，可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動記入到“其他綜合收益”中，因此應確認的其他綜合收益=5×30-125=25萬元，選項C正確;選項D，支付的交易費用應是計入到取得可供出售金融資產(chǎn)的成本中，D選項錯誤。因此，正確答案為B、C。

　　6、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 可供出售金融資產(chǎn)初始取得時，應按照公允價值計量，并且相關(guān)交易費用應計入初始入賬金額。

　　7、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B，應作為持有至到期投資核算;選項D，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　注意：無論是否有公開報價，只要是不準備隨時變現(xiàn)的股權(quán)投資，該項股權(quán)投資對被投資方不具有重大影響、共同控制或控制的，要劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　8、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 甲公司取得此投資后不準備近期出售也不打算持有至到期，應作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其入賬價值=1 049.5+5.5=1 055(萬元)，此投資2012年末的攤余成本=1 055+1 055×6%-1 000×8%=1 038.3(萬元)，賬面價值1 000萬元;此投資2013年末減值前的攤余成本=1 038.3+1 038.3×6%-1 000×8%=1 020.6(萬元)，減值前賬面價值=1 000+1 038.3×6%-1 000×8%=982.30(萬元)，賬面價值大于公允價值，且價值下跌為非暫時性的，所以應計提減值(1 020.6-600)420.6萬元。計提減值后該投資的賬面價值=600(萬元)。所以選項C錯誤。

　　9、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項ABC，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，不符合終止確認金融資產(chǎn)的條件。

　　注意：

　　1.買斷式回購協(xié)議，是指企業(yè)出售了金融資產(chǎn)，同時簽訂協(xié)議約定以后要以約定的價格購入。這里的買斷式其實就是指回購價格是預先制定好的價格，不是回購日的公允價值。所以不應終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　2.價內(nèi)期權(quán)，即期權(quán)合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán)，也就是很可能會返售給企業(yè)。

　　3.價外期權(quán)，即期權(quán)合約的條款設計，使得金融資產(chǎn)的賣方很可能到期不會行權(quán)，將來不可能購回該金融資產(chǎn)。

　　例如，簽訂了看漲期權(quán)合約：行權(quán)價大于公允價值時，該看漲期權(quán)是價外期權(quán)，將來極小可能行權(quán)。行權(quán)價小于公允價時，該看漲期權(quán)是價內(nèi)期權(quán)，將來很可能行權(quán)。對看跌期權(quán)來說，如果行權(quán)價是150萬元，市場價是100萬元，這時行權(quán)比不行權(quán)有利，期權(quán)持有方就很可能行權(quán)，該期權(quán)就是價內(nèi)期權(quán)。如果到期行權(quán)價格是100萬元，市場價格是150萬元，不行權(quán)比行權(quán)有利，期權(quán)持有方到時就很可能不行權(quán)，這時看跌期權(quán)就是價外期權(quán)。

　　10、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項A，持有至到期投資滿足“到期日固定，回收金額固定或可確定;有意圖持有到期;有能力持有到期;是非衍生金融資產(chǎn)，在活躍市場有報價”條件后就可以分類為持有至到期投資，與期限無關(guān)。

　　選項B，持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　選項C，取得債券時可以根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資。題干表述“可以劃分”，并不是“必須劃分”為“持有至到期投資”，故表述正確。