參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 專門借款費用資本化期間的利息費用=1 500×8%×10/12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1 500-400)×3+(1 100-800)×5]×0.5%=24(萬元)，因此資本化金額=100-24=76(萬元)。

　　借：在建工程 76

　　銀行存款 24

　　貸：應(yīng)付利息 100

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 資本化金額=20 800×5%-(16 000×0.3%×5+10 000×0.3%×6+4 000×0.3%×1)=1 040-432=608(萬元)

　　借：在建工程 608

　　應(yīng)收利息 432

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(20 000×6%-20 800×5%)　160

　　貸：應(yīng)付利息 (20 000×6%)1 200

　　注意：債券作為借款的，應(yīng)以實際利率計算的利息費用作為計算資本化金額、費用化金額的基礎(chǔ)。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 第二季度本金匯兌總額=100×(6.7-6.9)=-20(萬元)

　　利息的匯兌差額=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(萬元)

　　第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=(-20)+(-0.4)=-20.4(萬元)。

　　本題分錄為：

　　借：長期借款——美元 20

　　應(yīng)付利息——美元 0.4

　　貸： 在建工程 20.4

　　注意：因為利息是每季度計提的，所以第一季度利息有匯兌差額100×8%×3/12×(6.7-6.9);第二季度的利息的匯兌差額是100×8%×3/12×(6.7-6.7)，因為利息是在第二季度末計提的，計提利息采用的匯率就是6.7，所以匯率差就是6.7-6.7;在第一季度末時，已經(jīng)將匯率調(diào)整為3月31日的匯率，所以第二季度的匯兌損益要用第二季度末的匯率6.7減去第一季度末的匯率6.9。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查的知識點是：借款費用暫停資本化時點的確定。因勞動糾紛停工屬于非正常中斷，并且超過3個月，應(yīng)該暫停資本化，所以資本化期間應(yīng)該是：2月1日至2月28日和7月1日至12月31日。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對于借款費用開始資本化的時點，必須同時滿足三個條件：

　　(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

　　(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;

　　(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　綜合上述的三個條件，所以正確的答案是C。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司2×11年所占用一般借款的資本化率=(1 000×6%+2 000×9%)/(1 000+2 000)=8%;

　　占用的一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=1 000+1 200×7/12+500×3/12=1 825(萬元);所以甲公司2×11年一般借款利息費用資本化的金額=1 825×8%=146(萬元)。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 占用一般借款的累計支出加權(quán)平均數(shù)=(1 600-400)×2/12+600×1/12=250(萬元);一般借款利息資本化金額=250×6%=15(萬元)

　　注意：由于只有一筆一般借款，所以其年利率即是加權(quán)平均利率。本題是計入一般借款，這里的400是付款中占用的專用借款的金額，這里是需要扣除掉的。

　　8、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，一般借款資本化金額為累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率;選項B，所占用一般借款為外幣的，外幣本金和利息匯兌差額應(yīng)該費用化;選項C，計算累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)需要考慮暫停資本化期間。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 專門借款資本化金額=2 000×4%-(2 000-1 000)×0.5%×3=65(萬元)

　　一般借款資本化率=(3 000×6%+2 000×5%)/(3 000+2 000)=5.6%

　　一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1 000+1 500-2 000)×9/12+1 800×6/12=1 275(萬元)

　　一般借款利息費用資本化金額=1 275×5.6%=71.4(萬元)

　　因此，20×5年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應(yīng)予以資本化的借款利息費用=65+71.4=136.4(萬元)

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 按照借款費用準(zhǔn)則規(guī)定，每一會計期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

　　11、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需要建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　四個選項確實是都屬于資產(chǎn)。這個符合資本化條件的資產(chǎn)是利息費用中的一個概念，即只有這項資產(chǎn)屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時，與該資產(chǎn)相關(guān)的利息費用支出才能夠資本化，這里的資本化是指的利息費用資本化。符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 一般借款匯兌差額不能資本化，都應(yīng)予以費用化，計入財務(wù)費用。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額都是要資本化的，即與具體發(fā)生了多少資產(chǎn)支出沒有關(guān)系，所以選項B正確。

　　2、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項ABD，都屬于非正常中斷，但是只有選項BD的中斷時間超過了三個月，需要暫停資本化是選項BD。

　　3、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 本題考查知識點：借款費用開始資本化時點的確定。

　　選項B，并未發(fā)生資產(chǎn)支出;選項C應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。

　　注意：(1)這里說的“資產(chǎn)支出”指的是企業(yè)以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)等形式所發(fā)生的支出是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建，如果不是用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建的，則不應(yīng)屬于這里意義的“資產(chǎn)支出”。選項C，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出是計入當(dāng)期管理費用，并沒有計入工程成本中，與建造工程無關(guān)，所以不屬于資產(chǎn)支出。

　　(2)為了興建而購買工程物資，屬于發(fā)生了資產(chǎn)支出。

　　(3)計提工人的福利費不屬于發(fā)生資產(chǎn)支出。

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，溢折價本身不是借款費用，溢折價的攤銷額才是借款費用。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 本題考查知識點：一般借款利息資本化金額的確定。

　　(1)按照年計算資本化

　　年資本化率=(300×6%×10/12+600×9%×4/12)/(300×10/12+600×4/12)=7.33%

　　年資本化金額=(360×10/12+300×8/12+240×5/12)×7.33%=43.98(萬元)

　　(2)按照季計算資本化

　�、俚谝患径�

　　季利率=(300×6%×1/12)/(300×1/3)=1.5%

　　季資本化金額=(360×1/3)×1.5%=1.8(萬元)

　　②第二季度

　　季利率=(300×6%×3/12)/(300×3/3)=1.5%

　　季資本化金額=(360×3/3+300×2/3)×1.5%=8.4(萬元)

　�、鄣谌�季度

　　加權(quán)平均季利率=(300×6%×3/12+600×9%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.8%

　　資本化金額=(360×3/3+300×3/3+240×2/3)×1.8%=14.76(萬元)

　　④第四季度

　　加權(quán)平均季利率=(300×6%×3/12+600×9%×3/12)/(300×3/3+600×3/3)=2%

　　資本化金額=(360×3/3+300×3/3+240×3/3)×2%=18(萬元)

　�、莺嫌�=42.96(萬元)≈43.98(萬元)該尾差為正常現(xiàn)象，無需深究。

　　6、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)停止借款費用資本化，所以A選項不正確;在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化，所以B選項不正確。

　　7、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 滿足資本化條件的資產(chǎn)：通常是需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者是可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長時間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1年以上(含一年)。選項AC的建造時間都不足一年，所以不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　8、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項C，專門借款閑置資金投資收益會減少借款費用的資本化金額;選項D，不影響專門借款利息費用資本化金額的計算。

　　注意：這部分金額是屬于計入到資本化中的金額，但是注意這里并不是借款費用，這里只是用借款支付工資，工資是需要計入到資本化的金額中的，但是不屬于借款費用，借款費用指的是借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等，并不考慮借款本金本身。

　　三、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 20×5年度應(yīng)予以資本化的專門借款利息=500×5%×6.23=155.75(萬元人民幣)(2分)

　　20×5年度應(yīng)予以資本化的專門借款本金匯兌差額=500×(6.23-6.35)=-60(萬元人民幣)(1分)

　　20×5年度應(yīng)予以資本化的專門借款利息匯兌差額=500×5%×(6.23-6.23)=0(1分)

　　相關(guān)的會計分錄為：

　　借：在建工程 (155.75-60)95.75

　　應(yīng)付債券 60

　　貸：應(yīng)付利息 (500×5%×6.23)155.75(2分)

　　【正確答案】 20×6年3月1日到5月1日為非正常停工，未超出3個月，應(yīng)該繼續(xù)資本化。

　　20×6年應(yīng)予以資本化的專門借款利息=500×5%×6.2=155(萬元人民幣)(1分)

　　20×6年應(yīng)予以資本化的專門借款本金匯兌差額=500×(6.2-6.23)=-15(萬元人民幣)(0.5分)

　　20×6年度應(yīng)予以資本化的專門借款利息匯兌差額=500×5%×(6.2-6.2)=0(0.5分)

　　分錄為：

　　借：在建工程 (155-15)140

　　應(yīng)付債券 15

　　貸：應(yīng)付利息 155

　　20×6年一般借款資本化率=(1 500×6%+1 932.4×12%)/(1 500×12/12+1 932.4×12/12)=9.38%

　　20×6年超出專門借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 700×12/12+1 732.4×5/12=2 421.83(萬元)

　　一般借款利息資本化金額=2 421.83×9.38%=227.17(萬元)

　　一般借款利息總額=1 500×6%+1 932.4×12%=3 21.89(萬元)

　　分錄為：

　　借：在建工程 227.17

　　財務(wù)費用 (321.89-227.17)94.72

　　貸：應(yīng)付利息(1 500×6%+2 000×10%)290

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 31.89(2分)

　　【正確答案】 工程完工后，該固定資產(chǎn)的入賬價值=100×6.35+200×6.27+200×6.23+1 700+2 000+95.75+140+227.17=7 297.92(萬元)。

　　【正確答案】 甲公司每年應(yīng)計提的折舊金額=(7 297.92-197.92)/40=177.5(萬元)