多項(xiàng)選擇題

　　15.甲公司2×16年6月30日將自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作出租，且以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至2×16年6月30日已經(jīng)使用3年，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，2×16年12月31日公允價(jià)值為930萬(wàn)元。假設(shè)稅法對(duì)該房產(chǎn)以成本計(jì)量，且與房產(chǎn)自用時(shí)的折舊政策一致。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的確認(rèn)計(jì)量表述中正確的有()。

　　A.2×16年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為930萬(wàn)元

　　B.2×16年12月31日投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為650萬(wàn)元

　　C.2×16年12月31日遞延所得稅負(fù)債期末余額為70萬(wàn)元

　　D.2×16年應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用70萬(wàn)元

　　答案： ABC

　　解析： 2×16年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為其公允價(jià)值930萬(wàn)元，選項(xiàng)A正確;2×16年12月31日投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=(1000-l000/l0×3)-1000/10×6/12=650(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;2×16年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=(930-650)×25%=70(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;甲公司2×16年6月30日初始確認(rèn)投資性房地產(chǎn)以公允價(jià)值1000萬(wàn)元入賬，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000/10×3=700(萬(wàn)元)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1000-700=300(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)其他綜合收益的金額為75萬(wàn)元(300×25%)，2×16年影響損益的暫時(shí)性差異=(1000-930)-1000/10×6/12=20(萬(wàn)元)，應(yīng)沖減所得稅費(fèi)用=20×25%=5(萬(wàn)元)，或計(jì)入所得稅費(fèi)用金額=70-75=-5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：其他綜合收益75

　　  貸：遞延所得稅負(fù)債70

　　所得稅費(fèi)用5

　　【提示】該自用房產(chǎn)至2×16年6月30日已經(jīng)使用3年，即折舊金額300萬(wàn)元(1000/10×3)中包含2×16年1月1日至2×16年6月30日應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　16.甲公司是一家商業(yè)地產(chǎn)公司，自行建造一棟大樓，地下共3層，地上共6層，其中地下3層擬建為用于出租的地下停車(chē)場(chǎng)及購(gòu)物廣場(chǎng)，地上6層為擬用于出售的房產(chǎn)。甲公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。因地下停車(chē)場(chǎng)、購(gòu)物廣場(chǎng)和將用于出售的房產(chǎn)屬于同一個(gè)項(xiàng)目，部分開(kāi)發(fā)成本需要在出租大樓和出售大樓之間進(jìn)行分?jǐn)偂?×16年6月30日，地下停車(chē)場(chǎng)及購(gòu)物廣場(chǎng)裝修完工，根據(jù)招商情況確定達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。

　　A.該大樓建造時(shí)應(yīng)作為存貨核算

　　B.地下三層及購(gòu)物廣場(chǎng)在建造期間應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算和列報(bào)

　　C.地上6層建造期間應(yīng)作為存貨核算

　　D.地下三層及購(gòu)物廣場(chǎng)建造期間應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)或完工后(兩者孰早)，再以公允價(jià)值計(jì)量

　　答案： BCD

　　解析： 由于甲公司建造地下停車(chē)場(chǎng)及購(gòu)物廣場(chǎng)時(shí)已明確為出租目的，符合投資性房地產(chǎn)定義，故在建造期間即應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算和列報(bào)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;地上用于出售應(yīng)作為存貨核算，選項(xiàng)C正確;根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在公允價(jià)值模式下，如果在建投資性房，地產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法可靠確定但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量該在建投資性房地產(chǎn)，在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)或完工后(兩者孰早)，再以公允價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng)D正確。

　　17.下列房地產(chǎn)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有()。

　　A.已簽訂租賃協(xié)議并自協(xié)議簽訂日開(kāi)始出租的土地使用權(quán)

　　B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位的建筑物

　　C.企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍

　　D.企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)(非房地產(chǎn)企業(yè))

　　答案： AD

　　解析： 選項(xiàng)B，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的建筑物沒(méi)有所有權(quán)，再出租時(shí)不能作為本企業(yè)的投資性房地產(chǎn)核算;選項(xiàng)C，企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場(chǎng)價(jià)格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)，因這部分房產(chǎn)間接為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供服務(wù)，具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)。

　　18.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

　　A.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

　　B.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時(shí)，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，其賬面價(jià)值大于公允價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　D.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，其賬面價(jià)值小于公允價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

　　答案： CD

　　解析： 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)時(shí)，不需要考慮公允價(jià)值的影響，選項(xiàng)A和B錯(cuò)誤。

　　19.下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有()。

　　A.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　B.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)

　　C.已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在持有期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回

　　D.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按月計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　答案： ABC

　　解析： 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，計(jì)提折舊或者攤銷(xiāo)應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，選項(xiàng)D不正確。

　　20.下列資產(chǎn)分類(lèi)或轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有()。

　　A.自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃開(kāi)始日

　　B.將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益

　　C.所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類(lèi)

　　D.因簽訂不可撤銷(xiāo)的出售協(xié)議，將對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資終止采用權(quán)益法核算，并作為持有待售資產(chǎn)列報(bào)

　　答案： CD

　　解析： 自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　21.投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，下列處理方法中正確的有()。

　　A.無(wú)論采用公允價(jià)值模式還是成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，均應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量

　　B.外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、除可抵扣的增值稅之外的相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出

　　C.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成

　　D.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)行建造取得的應(yīng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量

　　答案： BCD

　　解析： 無(wú)論采用公允價(jià)值模式還是成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，均應(yīng)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量，選項(xiàng)A不正確。

　　22.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，正確的有()。

　　A.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的滿(mǎn)足資本化條件的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本

　　B.投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建后繼續(xù)用于出租，改擴(kuò)建期間資本化支出記入“在建工程”科目

　　C.投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建期間不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)

　　D.投資性房地產(chǎn)日常維修費(fèi)用通常計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　答案： ACD

　　解析： 投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建后繼續(xù)用于出租，改擴(kuò)建期間資本化支出應(yīng)記入“投資性房地產(chǎn)一在建”科目，選項(xiàng)B不正確。

　　23.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，正確的有()。

　　A.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　B.對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，通常情況下企業(yè)可以同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式兩種計(jì)量模式

　　C.只有存在確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價(jià)值計(jì)量模式

　　D.投資性房地產(chǎn)滿(mǎn)足一定條件時(shí)，可將成本模式變更為公允價(jià)值模式計(jì)量，但不需要追溯調(diào)整

　　答案： AC

　　解析： 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用一種模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式，選項(xiàng)B不正確;成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，扣除所得稅影響后調(diào)整期初留存收益，選項(xiàng)D不正確。

　　24.甲公司以公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司2×17年度與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下:(1)出租廠房2×17年末的公允價(jià)值為1650萬(wàn)元，該廠房上年末的賬面價(jià)值為1700萬(wàn)元;(2)2×17年1月1日，將原擬自用的商品房改為出租，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值80萬(wàn)元;(3)2×17年1月1日，將原自用乙辦公樓改為出租，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)，值大于賬面價(jià)值600萬(wàn)元;(4)收到出租丙辦公樓2×17年4月至12月的租金540萬(wàn)元。按照租賃協(xié)議的約定;丙辦公樓的租賃期自2×17年1月1日起至2×17年12月31日止，2×17年1月至3月免收租金。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司與投資性房地產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有.()。

　　A.2×17年末出租廠房按1700萬(wàn)元計(jì)量

　　B.擬自用改為出租的商品房轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額80萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.自用改為出租的乙辦公樓轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值600萬(wàn)元計(jì)入其他綜合收益

　　D.出租丙辦公樓2×17年度每月確認(rèn)租金收入45萬(wàn)元

　　答案： BCD

　　解析： 以公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量應(yīng)按照期未公允價(jià)值計(jì)量，2×17年末出租廠房應(yīng)按公允價(jià)值1650萬(wàn)元計(jì)量，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　25.甲公司2×13年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為6000萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，來(lái)用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2×16年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，租期2年，年租金300萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

　　A.出租辦公樓應(yīng)于2×16年計(jì)提折舊300萬(wàn)元

　　B.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益-50萬(wàn)元

　　C.出租辦公樓應(yīng)于租賃期開(kāi)始日按5250萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

　　D.出租辦公樓2×16年取得的150萬(wàn)元租金收入應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入

　　答案： BD

　　解析： 2×16年應(yīng)計(jì)提的折舊=6000÷20×6/12=150(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;辦公樓出租前的賬面價(jià)值=6000-6000/20×2.5=5250(萬(wàn)元)，出租日轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值5200萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=5200-5250=-50(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當(dāng)作為其他業(yè)務(wù)收入，選項(xiàng)D正確。