計算分析題

　　23.

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2x17年和2x18年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)2x17年2月10日，甲公司自公開市場以6.8元/股購入乙公司股票2000萬股，占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的4%，取得股票過程中另支付相關(guān)稅費等40萬元。甲公司在取得該部分股份后，未以任何方式參與乙公司日常管理，也未擁有向乙公司派出董事會及管理人員的權(quán)利，且甲公司未將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(2)2x17年6月30日，甲公司以4800萬元取得丙公司20%股權(quán)。當日，交易各方辦理完成了股權(quán)變更登記手續(xù)，丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為28000萬元，其中除一項土地使用權(quán)的公允價值為2400萬元、賬面價值為1200萬元外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。該土地使用權(quán)未來仍可使用10年，丙公司采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

　　當日，根據(jù)丙公司章程規(guī)定，甲公司向丙公司董事會派出一名成員，參與財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　(3)2X17年4月1日，甲公司購買丁公司的股票200萬股，共支付價款850萬元，甲公司取得丁公司股票時將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(4)2x17年12月31日，乙公司股票的收盤價為8元/股;丁公司股票公允價值為每股5元。

　　(5)2x18年5月31日，甲公司將持有的丁公司股票全部出售，售價為每股6元。其他有關(guān)資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費影響以及其他因素;有關(guān)各方在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當劃分的資產(chǎn)類別并說明理由，編制甲公司2x17年與取得和持有乙公司股份相關(guān)的會計分錄;確定甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當采取的核算方法并說明理由，編制甲公司2x17年與取得丙公司股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

　　(2)編制甲公司取得、持有及出售丁公司股票的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)①甲公司取得乙公司4%股份應(yīng)當劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　理由：4%股權(quán)投資無重大影響，不能劃分為長期股權(quán)投資，也未指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)一成本13600(6.8×2000)

　　投資收益40

　　  貸：銀行存款13640

　　借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動2400(8×2000-13600)

　　  貸：公允價值變動損益2400

　　②甲公司取得丙公司20%股權(quán)應(yīng)當劃分為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。

　　理由：甲公司在取得丙公司股權(quán)后，能夠派出董事參與丙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司具有重大影響。

　　借：長期股權(quán)投資一投資成本4800

　　  貸：銀行存款4800

　　借：長期股權(quán)投資一投資成本800(28000×20%-4800)

　　  貸：營業(yè)外收入800

　　(2)

　　2×17年4月1日

　　借：其他權(quán)益工具投資一成本850

　　  貸：銀行存款850

　　2×17年12月31日

　　借：其他權(quán)益工具投資一公允價值變動150

　　  貸：其他綜合收益150

　　2×18年5月31日

　　借：鋃行存款1200

　　  貸：其他權(quán)益工具投資一成本850

　　一公允價值變動150

　　盈余公積20

　　利潤分配一未分配利潤180

　　借：其他綜合收益150

　　  貸：盈余公積15

　　利潤分配一未分配利潤135