參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得的金額=50 000 000-16 000 000×3=2 000 000(元)

　　甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)　　　　50 000 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　16 000 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　32 000 000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　 2 000 000

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組產(chǎn)生的凈損益=260-(250-20-10)+200-(300-150)+(900-200-260×1.17-200)=285.8(萬(wàn)元)

　　甲公司的分錄為

　　借：固定資產(chǎn)清理 220

　　累計(jì)折舊 20

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　貸：固定資產(chǎn) 250

　　借：應(yīng)付賬款 700

　　累計(jì)攤銷 150

　　貸：固定資產(chǎn)清理 220

　　無(wú)形資產(chǎn) 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 44.2

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 90

　　——債務(wù)重組利得 195.8

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=重組日債務(wù)賬面價(jià)值103 500元(100 000+100 000×7%÷2)-設(shè)備公允價(jià)值90 000元=13 500(元)。

　　借：固定資產(chǎn)清理 81 000

　　累計(jì)折舊 30 000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 9 000

　　貸：固定資產(chǎn) 120 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　1 000

　　貸：銀行存款 1 000

　　借：應(yīng)付賬款 103 500

　　銀行存款 15 300

　　貸：固定資產(chǎn)清理 82 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15 300

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得　　　　　　　8 000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(倒擠) 13 500

　　因?yàn)轭}目中說(shuō)到：遠(yuǎn)洋公司的增值稅另行支付，所以是用銀行存款支付的15 300。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：債務(wù)重組定義與方式。

　　按照規(guī)定，應(yīng)“以現(xiàn)金清償債務(wù)”、然后“以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式組合清償債務(wù)”、最后“修改其他債務(wù)條件”的順序進(jìn)行處理。

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　 1 800

　　壞賬準(zhǔn)備 　500

　　貸：應(yīng)收賬款 2 000

　　資產(chǎn)減值損失 300

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 乙公司應(yīng)該確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(23.4-1)-(23.4-1.5)=0.5(萬(wàn)元)，賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 21.9

　　壞賬準(zhǔn)備 1

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 　0.5

　　貸：應(yīng)收賬款 23.4

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×10年12月31日重組后負(fù)債余額=應(yīng)付賬款——債務(wù)重組4 000 000+預(yù)計(jì)負(fù)債120 000=4 120 000(元)。其中預(yù)計(jì)負(fù)債120 000=4 000 000×(8%-5%)。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款 5 000 000

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組4 000 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債120 000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得880 000

　　乙公司會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組4 000 000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失500 000

　　壞賬準(zhǔn)備 500 000

　　貸：應(yīng)收賬款5 000 000

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=400+140=540(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期借款　8 000

　　應(yīng)付利息 400

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 140

　　貸：銀行存款 8 000

　　營(yíng)業(yè)外收入 540

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 由于2015年末該權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失，故減值損失后其賬面價(jià)值調(diào)減至40×2.5=100(萬(wàn)元)，因此2016年乙公司對(duì)外出售該股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)處置損益=40×1.8-100-6=-34(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)處理：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本280

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 120

　　貸：應(yīng)收賬款 400

　　借：其他綜合收益 80

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 80

　　借：資產(chǎn)減值損失 180

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　其他綜合收益 80

　　借：銀行存款(1.8×40——6)66

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 180

　　投資收益 34

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 280

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 債權(quán)方是將損失34萬(wàn)元分為了兩部分核算，一部分已經(jīng)在以前期間確認(rèn)了8萬(wàn)元的壞賬損失，另一部分26萬(wàn)作為債務(wù)重組損失。

　　M公司(債權(quán)人)處理：

　　借：應(yīng)收賬款――B公司(重組后)　2 000 000(2 340 000-340 000)

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　80 000

　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　260 000

　　貸：應(yīng)收賬款――B公司(重組前)　　　　　2 340 000

　　B公司的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款 2 340 000

　　貸：應(yīng)付賬款 2 000 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 120 000(200萬(wàn)元×1%×6)

　　營(yíng)業(yè)外收入 220 000

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，乙公司確認(rèn)資本公積2 990萬(wàn)元;選項(xiàng)C，交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為4 000萬(wàn)元。

　　乙公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款 5 000

　　貸：股本 1 000

　　資本公積——股本溢價(jià) (4 000-1 000) 3 000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 1 000

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 10

　　貸：銀行存款 10

　　甲公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 4 000

　　投資收益 10

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 800

　　壞賬準(zhǔn)備 200

　　貸：應(yīng)收賬款 5 000

　　銀行存款 10

　　對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，發(fā)生的交易費(fèi)用是計(jì)入到投資收益中的，不計(jì)入初始成本。

　　2、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，債權(quán)人應(yīng)以償債資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，為取得股權(quán)發(fā)生的評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)C、D，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(60 000-2 000)-20 000×2.5=8 000(元);乙公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得=60 000-20 000×2.5=10 000(元)。

　　甲公司的分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50000

　　壞賬準(zhǔn)備 2000

　　管理費(fèi)用 1000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 8000

　　貸：應(yīng)收賬款 60000

　　銀行存款　　　　　　　　1000

　　乙公司的分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　60000

　　貸：股本　　　 　20000

　　資本公積——股本溢價(jià) 　　30000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 10000

　　3、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。選項(xiàng)A，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份面值的總額確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本，股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積——股本溢價(jià)，股份的公允價(jià)值總額與重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得;選項(xiàng)C，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 對(duì)于選項(xiàng)D，因該債務(wù)重組對(duì)損益的影響金額=45 000-(40 000-1 000)+1 350-4 000=3 350(萬(wàn)元)。

　　N公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　　90 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　4 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　 40 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　45 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　7 650

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　　1 350

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　4 000

　　貸：其他綜合收益 　4 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　 39 000

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 000

　　貸：庫(kù)存商品 　　　　40 000

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A， 甲企業(yè)債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值=1 500+1 500×10%×2=1800(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，債務(wù)重組日甲企業(yè)確定應(yīng)付賬款(債務(wù)重組)為債務(wù)重組后的本金1 200萬(wàn)元;選項(xiàng)C，乙銀行債務(wù)重組前應(yīng)收債權(quán)賬面余額=1 500+1500×10%×2=1 800(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，重組日銀行確定將來(lái)應(yīng)收金額=1 200(萬(wàn)元)，不包括未來(lái)應(yīng)收的利息。

　　6、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)A，屬于修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組;對(duì)于選項(xiàng)B，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，同時(shí)又與債權(quán)人簽訂了具有融資性質(zhì)的資產(chǎn)回購(gòu)協(xié)議，對(duì)于債務(wù)人而言屬于售后租回形成融資租賃，相當(dāng)于資產(chǎn)沒有處置;對(duì)于選項(xiàng)C，分期償債不屬于讓步，只有免除部分債務(wù)本金和利息才是讓步。

　　7、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)D，債權(quán)人只是延長(zhǎng)了償債期限，并沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。

　　8、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：以現(xiàn)金清償債務(wù)。

　　A公司的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款200

　　貸：銀行存款150

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得50

　　B公司的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款150

　　壞賬準(zhǔn)備20

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30

　　貸：應(yīng)收賬款200

　　9、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款468

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組234

　　銀行存款100

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17

　　預(yù)計(jì)負(fù)債(234×2%×2)9.36

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益7.64

　　乙公司的賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款100

　　庫(kù)存商品100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組234

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失17

　　貸：應(yīng)收賬款468

　　所以選項(xiàng)B、C正確。

　　10、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，混合重組方式中，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理;選項(xiàng)B，債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的， 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理;選項(xiàng)C、D，混合重組方式，是指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式(混合重組方式)組合清償債務(wù)。主要包括以下可能的方式：(1)債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本;(2)債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修改其他債務(wù)條件;(3)債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件;(4)債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件。

　　11、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=(220-179)+(400-300)=141(萬(wàn)元);

　　甲公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 700

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 220

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　37.4

　　交易性金融資產(chǎn)——成本 200

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　投資收益 200

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 42.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 179

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1

　　貸：庫(kù)存商品 180

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 債務(wù)重組日為2014年10月15日(1分)。理由：甲公司2014年10月15日辦理完畢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)以及股權(quán)增資手續(xù)(1分)。

　　Debt restructuring date is October 15th, 2014.

　　Reason: Company Jia finished process of transfer of fixed asset and process of capital increase on October 15th, 2014.

　　【正確答案】 A公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=100×3.5+2=352(萬(wàn)元)(1分)

　　后續(xù)計(jì)量原則：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入所有者權(quán)益，即記入“其他綜合收益”科目(1分)。

　　Original book value of Company A’s acquisition of available-for-sale financial asset is =100×3.5+2=352 (in ten thousand Yuan).

　　Rule for subsequent measurement: available-for-sale financial asset should use fair market value for subsequent measurement; amount of fluctuation of fair market value should be included in shareholder’s equity, which means it should be recorded in “Other comprehensive income” account.

　　【正確答案】 A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=800-350-3.5×100-50=50(萬(wàn)元)(1分)

　　A公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)350

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本352

　　壞賬準(zhǔn)備50

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失50

　　貸：應(yīng)收賬款800

　　銀行存款2(2分)

　　Debt restructuring loss that Company A should recognize is=800-350-3.5×100-50=50 (in ten thousand Yuan)

　　Accounting treatments on Company A’s debt restructuring date are:

　　Debit: Fixed asset 350

　　Available-for-sale financial asset – cost 352

　　Allowance for bad debt 50

　　Non-operating expense – debt restructuring loss 50

　　Credit: Accounts receivable 800

　　Bank deposit 2

　　【正確答案】 甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=800-350-3.5×100=100(萬(wàn)元)(1分)

　　甲公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理300

　　累計(jì)折舊100

　　貸：固定資產(chǎn)400(1分)

　　借：應(yīng)付賬款800

　　貸：固定資產(chǎn)清理300

　　股本100

　　資本公積——股本溢價(jià)250

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得100

　　——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得50(1分)

　　Debt restructuring income that Company Jia should recognize is =800-350-3.5×100=100 (in ten thousand Yuan)

　　Accounting treatments on Company A’s debt restructuring date are:

　　Debit: Disposal of fixed asset 300

　　Accumulated depreciation 100

　　Credit: Fixed asset 400

　　Debit: Accounts payable 800

　　Credit: Disposal of fixed asset 300

　　Capital stock 100

　　Capital reserve – Share premium 250

　　Non-operating income – Debt restructuring income 100

　　Income from disposal of non-current asset 50

　　2、

　　【正確答案】 企業(yè)債務(wù)重組時(shí)應(yīng)收賬款的賬面余額=7 000×(1+17%)×(1+4%/2)=8353.8(萬(wàn)元)(1分)

　　東大公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——正保公司　　5 600

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　322

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 54.74

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　(8 190-322-322×17%-5 600)2 213.26

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　163.8

　　貸：應(yīng)收賬款——正保公司　　　　　　　　8 353.8 (2分)

　　2×10年正保公司利潤(rùn)總額1 540萬(wàn)元，東大公司應(yīng)按4%的年利率收取利息：

　　借：銀行存款　　88.53

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　66.4

　　營(yíng)業(yè)外支出 22.13(1分)

　　2×11年正保公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)840萬(wàn)元，低于1 400萬(wàn)元，東大公司按3%的年利率收取利息及本金：

　　借：銀行存款　　2 279.66

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　2 213.26

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　66.40(1分)

　　Book balance of accounts receivable during debt restructuring = 7,000 × (1 + 17%) × (1 + 4% / 2) = 8,353.8(ten thousand yuan)

　　The accounting entry for Dongda Company (the creditor) is as follows:

　　Dr: Long-term stock ownership investment – Zhengbao Company 5,600

　　Permanent assets 322

　　Taxes and dues payable – VAT payable (Withholdings on VAT) 54.74

　　Account receivable – debt restructuring (8,190 – 322 – 322 × 17% - 5,600)2,213.26

　　Non-operating expenses - loss from debt restructuring 163.8

　　Cr: Account receivable – Zhengbao Company 8,353.8

　　In 2×10, the total profit of Zhengbao Company is RMB15.40 million, and Dongda Company should collect interest at an annual rate of 4%:

　　Dr: Bank deposit 88.53

　　Cr: Finance charge 88.53

　　In 2×11, Zhengbao Company realized a profit of RMB8.40 million, less than RMB 14.00 million, and Dongda Company collected principal and interest at an annual rate of 3%:

　　Dr: Bank deposit 2,279.66

　　Cr: Account receivable – debt restructuring 2,213.26

　　Finance charge 66.40(2分)

　　【正確答案】 正保公司會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款——東大公司　　8 353.8

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　322

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 54.74

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　2 213.26(8 190-322-322×17%-5 600)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　44.27　[2 213.26×(4%-3%)×2]

　　股本　　　　　　　　　5 600

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　119.53(1分)

　　借：固定資產(chǎn)清理　　 336

　　累計(jì)折舊　　　　 70

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　28

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　420

　　銀行存款　　　　　　14(1分)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　14

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　14(1分)

　　2×10年應(yīng)按4%的年利率支付利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　66.40

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　22.13

　　貸：銀行存款　　　　88.53(1分)

　　2×11年償還債務(wù)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　2 213.26

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　66.40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2 279.66 (0.5分)

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　22.14

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　22.14(0.5分)

　　Relevant accounting entries for Zhengbao Company are as follows:

　　Dr: Account payable – Dongda Company 8,353.8

　　Cr: Disposal of fixed assets 322

　　Taxes and dues payable – VAT payable (substituted money on VAT) 54.74

　　Account receivable – debt restructuring 2,213.26 (8,190 – 322 – 322 × 17% - 5,600)

　　Estimated liabilities 44.27 [2,213.26 × (4% - 3%) × 2]

　　Capital stock 5,600

　　Non-operating income 119.53

　　Dr: Disposal of fixed assets 336

　　Accumulated depreciation 70

　　Permanent assets reduction reserve 28

　　Cr: Permanent assets 420

　　Bank deposit 14

　　Dr: Non-operating expenses 14

　　Cr: Disposal of fixed assets 14

　　In 2×10, interest should be paid at an annual rate of 4%:

　　Dr: Finance charge 66.40

　　Estimated liabilities 22.13

　　Cr: Bank deposit 88.53

　　When the debts are paid in 2×11:

　　Dr: Account receivable – debt restructuring 2,213.26

　　Finance charge 66.40

　　Cr: Bank deposit 2,279.66

　　Dr: Estimated liabilities 22.14

　　Cr: Non-operating income 22.14(3分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司應(yīng)該確認(rèn)的損益=5 000+2 500-(8 000-800)+(15 000×20%-2 500)=800(萬(wàn)元)(1分)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　5 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　2 500

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　800

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　8 000(1分)

　　資產(chǎn)減值損失 300

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 500

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 500 (1分)

　　【正確答案】 A公司應(yīng)該確認(rèn)的損益=(8 000-5 000-2 500)+(5 000-4 000)+[2 500-(2 600-400)]=1 800(萬(wàn)元)(1分)

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　8 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　400

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　4 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　2 600

　　投資收益 300

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　1 000

　　——債務(wù)重組利得　　　　 500(2分)

　　【正確答案】

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 6 000

　　累計(jì)折舊 [(5 000+800)/20×1/2]145

　　貸：固定資產(chǎn) 5 800

　　其他綜合收益 345(2分)

　　【正確答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　680

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 　 680(1分)

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　200

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　200(1分)

　　【正確答案】 甲公司20×1年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 000×20%=600(萬(wàn)元)(1分)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600

　　貸：投資收益 600(1分)

　　【正確答案】 增加投資以后，甲公司對(duì)乙公司仍具有重大影響，仍采用權(quán)益法核算。(1分)

　　對(duì)于增資的10%部分，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=16 000×10%=1 600(萬(wàn)元)，大于增資成本1 400萬(wàn)元，差額200萬(wàn)元形成負(fù)商譽(yù);初始投資時(shí)，投資成本2 500萬(wàn)元小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額15 000×20%=3 000(萬(wàn)元)，形成負(fù)商譽(yù)500萬(wàn)元;兩次投資綜合考慮為負(fù)商譽(yù)700萬(wàn)元，因此第二次投資形成負(fù)商譽(yù)200萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。(1分)

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1 600

　　貸：銀行存款 1 400

　　營(yíng)業(yè)外收入 200(1分)

　　【正確答案】

　　借：應(yīng)收股利 (1 500×30%)450

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 450(1分)

　　【正確答案】 乙公司20×2年持續(xù)計(jì)算的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=6 400-(900/10-800/20)-(750-950)×60%=6 470(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6 470×30%=1 941(萬(wàn)元)(1分)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 941

　　貸：投資收益 1 941(1分)