參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 A公司合并日因此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別報(bào)表“資本公積”項(xiàng)目的影響額=1 000×60%-(1 000-200-100)=-100(萬(wàn)元);分錄處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　(1 000×60%) 600

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題屬于非同一控制下多次交易實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的情況，初始投資成本等于原股權(quán)在購(gòu)買日賬面價(jià)值，加上新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。原權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 000+200×30%=1 060(萬(wàn)元)，新支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值=1 200(萬(wàn)元)，因此A公司再次投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=1 060+1 200=2 260(萬(wàn)元)。

　　如果要求計(jì)算合并報(bào)表的合并成本，那么才需要用原股權(quán)在購(gòu)買日公允價(jià)值，加上新支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值。

　　參考分錄：

　　2015年1月1日取得權(quán)益法下核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1 000

　　貸：銀行存款1 000

　　2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整60

　　貸：投資收益60

　　2016年新增投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1 200

　　貸：銀行存款1 200

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1 060

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1 000

　　——損益調(diào)整 60

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。故A公司在購(gòu)買日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=(10 500+7 100)-24 000×70%=800(萬(wàn)元)。

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　個(gè)別報(bào)表中：

　　2014年6月：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　 4 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 4 500

　　占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=11 000×40%=4 400(萬(wàn)元)，不需要調(diào)整初始投資成本。

　　2014年確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益200萬(wàn)元：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　　　　　200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2015年4月，A公司又投資7 100萬(wàn)元取得B公司另外30%的股權(quán)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　 7 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 7 100

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　(4 500+200)4 700

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　 4 500

　　——損益調(diào)整 　　　　　　200

　　合并報(bào)表：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　　10 500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　 (4 500+200)4 700

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 5 800

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理：

　　借：子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)　　　　　　　　24 000

　　商譽(yù) 　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　 (10 500+7 100)17 600

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　 7 200

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2013年M公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=500-(900-700)×40%=420(萬(wàn)元)，2014年M公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=600+(900-700)×40%=680(萬(wàn)元);N公司2014年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 200+(420+680)×30%=1 530(萬(wàn)元)。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 投資方在判斷對(duì)被投資單位是否達(dá)到重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過(guò)子公司間接持有的股權(quán)，如果綜合考慮可以施加重大影響，則應(yīng)按照權(quán)益法核算。但是在個(gè)別報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。因此甲公司2015年末長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=200+(1000+200)×10%=320(萬(wàn)元)。

　　甲公司的處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本200

　　貸：銀行存款200

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整100

　　——其他綜合收益20

　　貸：投資收益100

　　其他綜合收益20

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司取得該長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=100×5=5 000(萬(wàn)元)，發(fā)行股票時(shí)支付給券商的手續(xù)費(fèi)不計(jì)入管理費(fèi)用，也不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，應(yīng)沖減資本公積——股本溢價(jià)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　 5 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　資本公積 　　　　　　　　　　　　　　　　4 895

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 12

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的處理。

　　2015年1月1日取得乙公司股權(quán)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1 200

　　貸：銀行存款1 200

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本1 200萬(wàn)元小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為1 210萬(wàn)元(6 050×20%)，因此調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本10

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入10

　　2015年12月1日再次追加投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1 000

　　貸：銀行存款1 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本1 000萬(wàn)元大于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為700萬(wàn)元(7 000×10%)，因此形成正商譽(yù)300萬(wàn)元，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于原來(lái)20%的股權(quán)投資產(chǎn)生的是負(fù)商譽(yù)10萬(wàn)元，綜合考慮正商譽(yù)290萬(wàn)元。因此綜合考慮也不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。所以增資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 200+10+1 000=2 210(萬(wàn)元)。

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 20×6年1月1日，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=500-200×0.1=480(萬(wàn)元)，應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=3 000×20%=600(萬(wàn)元)，前者小于后者，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=600-480=120(萬(wàn)元)。增資前原長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+(500+100)×20%=720(萬(wàn)元);20×7年1月1日增資時(shí)新增投資成本1 000萬(wàn)元，新增持股比例占增資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=4 000×20%=800(萬(wàn)元)，形成正商譽(yù)=1 000-800=200(萬(wàn)元)，綜合兩次投資產(chǎn)生正商譽(yù)=200-120=80(萬(wàn)元)，不需要對(duì)增資后的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整。因此，增資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=720+1 000=1720(萬(wàn)元)。

　　相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　20×6年1月1日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　600

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　500

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　120

　　20×6年2月1日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

　　20×6年12月31日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　(500×20%)100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)(100×20%)20

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　20

　　20×7年1月1日：

　　借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資——投資成本　　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　增資后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+100+20+1 000=1 720(萬(wàn)元)。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益=330-300+20=50(萬(wàn)元)，分錄為：

　　借：銀行存款330

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50

　　資本公積——其他資本公積20

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本280

　　——損益調(diào)整50

　　——其他權(quán)益變動(dòng)20

　　投資收益50

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利并沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;選項(xiàng)C，長(zhǎng)期股權(quán)投資以賬面價(jià)值與可收回金額孰低進(jìn)行期末計(jì)量，賬面價(jià)值大于可收回金額說(shuō)明發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，即借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”;選項(xiàng)D，說(shuō)法不全面，需要區(qū)分情況進(jìn)行判斷，處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，減資后仍采用權(quán)益法核算的，應(yīng)按處置的比例結(jié)轉(zhuǎn)原確認(rèn)的“資本公積——其他資本公積”的金額，轉(zhuǎn)入投資收益;全部處置或減資后采用金融資產(chǎn)核算的，則需要將原確認(rèn)的“資本公積——其他資本公積”的金額全部轉(zhuǎn)入投資收益。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法。

　　【提示】需要明確的是：對(duì)被投資單位擁有重大影響或共同控制，采用權(quán)益法核算;對(duì)被投資單位實(shí)施控制，采用成本法核算。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 A公司應(yīng)對(duì)B公司的投資采用成本法核算，對(duì)于被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、所有者權(quán)益的其他變動(dòng)均不應(yīng)進(jìn)行處理，所以A公司2012年末對(duì)B公司的投資的賬面價(jià)值依舊是初始投資成本，即：600×(1+17%)=702(萬(wàn)元)。

　　投資時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　 　　　702

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　102

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄略。

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 處置之后要按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整之后的金額=2 800×30%/70%+(4 500×30%-2 800×30%/70%)+800×30%+200×30%=1 650(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　2012年1月1日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　 　　　　　　　　　　2 800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 800

　　2013年1月3日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　(2 800/70%×40%)1 600

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　對(duì)剩余投資按照權(quán)益法追溯調(diào)整：

　　初始投資成本的調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(4 500×30%-2 800×30%/70%)150

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 135

　　對(duì)凈利潤(rùn)和其他綜合收益的調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 (800×30%)240

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　216

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　　　　 　60

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　(200×30%)60

　　剩余股權(quán)調(diào)整之后的賬面價(jià)值=2 800-1 600+150+240+60=1 650(萬(wàn)元)

　　【提示】1.2800對(duì)應(yīng)的是B公司70%的股權(quán)的金額，所以要先用2800/70%來(lái)計(jì)算出每1%股權(quán)對(duì)應(yīng)的金額，再用這個(gè)金額乘以30%，這樣計(jì)算得出的才是剩余的30%的股權(quán)對(duì)應(yīng)的金額。

　　2.對(duì)于喪失控制權(quán)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值是不需要予以考慮的，也就是如果是處置當(dāng)日的增值，不再調(diào)整。因?yàn)闇p資導(dǎo)致成本法變換為權(quán)益法的，追溯調(diào)整思路：減資后的持股比例應(yīng)視同初始取得之后一直按權(quán)益法進(jìn)行計(jì)量，按照原投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額與原賬面值之間差額進(jìn)行調(diào)整。后續(xù)的調(diào)整也是在以原投資時(shí)點(diǎn)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)量的凈資產(chǎn)，與出售日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值無(wú)關(guān)。

　　14、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，因追加投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由共同控制轉(zhuǎn)為控制的，應(yīng)由權(quán)益法核算改為成本法核算。

　　15、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題為增資由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，應(yīng)以原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

　　追加投資后，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=原股權(quán)的公允價(jià)值700+新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值1 400=2 100(萬(wàn)元)。

　　本題的會(huì)計(jì)分錄為：

　　2012年1月1：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 510

　　貸：銀行存款 510

　　2013年4月30日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 510

　　銀行存款1 400

　　投資收益190

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本2 100萬(wàn)元等于增資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2 100(6000×35%)萬(wàn)元，因此不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，如果一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán)，而被購(gòu)買方(或被合并方)并不構(gòu)成業(yè)務(wù)，則該交易或事項(xiàng)不形成企業(yè)合并;選項(xiàng)C，企業(yè)取得了不形成業(yè)務(wù)的一組資產(chǎn)或是凈資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將購(gòu)買成本基于購(gòu)買日所取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債相對(duì)公允價(jià)值基礎(chǔ)上進(jìn)行分配，不按照企業(yè)合并準(zhǔn)則進(jìn)行處理。比如以600萬(wàn)元購(gòu)買一棟辦公樓(300萬(wàn)元)和一輛汽車(100萬(wàn)元)。則辦公樓入賬價(jià)值=600×300/(300+100);汽車入賬價(jià)值=600×100/(300+100)。并不需要按照企業(yè)合并的思路進(jìn)行處理。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　3、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 因增資將原持有的可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的股權(quán)投資時(shí)，合并報(bào)表中應(yīng)將原股權(quán)的公允價(jià)值與新增股權(quán)付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和作為合并成本，因此選項(xiàng)A正確;個(gè)別報(bào)表中應(yīng)將原股權(quán)持有期間確認(rèn)的其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入合并當(dāng)期損益，而不是計(jì)入處置股權(quán)當(dāng)期損益，因此選項(xiàng)B正確。

　　4、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 20×6年6月30日甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為300萬(wàn)元，占乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=1 600×20%=320(萬(wàn)元)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)20萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為320萬(wàn)元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤、選項(xiàng)B正確;20×6年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=320+(200+200)×20%=400(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;20×7年1月2日，新增投資成本250萬(wàn)元，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=2000×10%=200(萬(wàn)元)，產(chǎn)生正商譽(yù)50萬(wàn)元，綜合考慮兩次投資產(chǎn)生正商譽(yù)=50-20=30(萬(wàn)元)，不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，因此，增資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=400+250=650(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　20×6年6月30日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　320

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　20×6年末：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　(200×20%)40

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　(200×20%)40

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　20×7年1月2日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　5、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 A公司取得對(duì)甲公司的股權(quán)投資后對(duì)甲公司具有重大影響，所以應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算，選項(xiàng)A正確;A公司取得對(duì)乙公司的股權(quán)投資后對(duì)乙公司構(gòu)成控制，所以應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;A公司取得對(duì)丙公司的股權(quán)投資后，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策無(wú)控制、共同控制和重大影響，但丙公司的股票處于限售期，且A公司未將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因此應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　6、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)D，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值而產(chǎn)生的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，需要區(qū)分情況，如果打算長(zhǎng)期持有，則相應(yīng)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)轉(zhuǎn)回，因此不應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅，但是如果不打算長(zhǎng)期持有，則相應(yīng)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)可以轉(zhuǎn)回，則應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的暫時(shí)性差異的影響，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。

　　7、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該采用成本法核算;選項(xiàng)D，權(quán)益法下，投資方應(yīng)按被投資方以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的凈利潤(rùn)來(lái)確認(rèn)投資收益。

　　8、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，應(yīng)通過(guò)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算;選項(xiàng)B，持有至到期投資持有期間獲得的利息收益以及處置損益均記入“投資收益”科目核算。選項(xiàng)C，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利是針對(duì)股份有限公司來(lái)說(shuō)的，而被投資單位宣告發(fā)放的利潤(rùn)是針對(duì)有限責(zé)任公司來(lái)說(shuō)的，表示的意義是一樣的，都是進(jìn)行利潤(rùn)的分配，這里的利潤(rùn)指的是“利潤(rùn)分配”，而不是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。進(jìn)行利潤(rùn)分配，成本法下應(yīng)確認(rèn)為投資收益。選項(xiàng)D，權(quán)益法下，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資單位應(yīng)按其持股比例確認(rèn)相應(yīng)的“投資收益”。

　　9、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 ①2010年4月2日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益=6 000-8 000×40%/80%=2 000(萬(wàn)元)，所以A選項(xiàng)不正確。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　6 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　4 000(8 000×40%/80%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　2 000

　�、谑Ｓ嚅L(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為4 000萬(wàn)元，小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額800(12 000×40%-4 000)萬(wàn)元，調(diào)整留存收益，所以B選項(xiàng)正確。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　800

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　80(800×10%)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　 720(800×90%)

　�、蹖�(duì)于2009年2月2日B公司派發(fā)2008年現(xiàn)金股利500萬(wàn)元需調(diào)減原賬面價(jià)值，所以C選項(xiàng)不正確。

　　借：盈余公積　　　　　　　　 20(200×10%)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　180(200×90%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　200(500×40%)

　　④2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元需要調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　400(1 000×40%)

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　40(400×10%)

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　 360(400×90%)

　�、�2009年B公司因可供出售金融資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致其他綜合收益增加200萬(wàn)元應(yīng)按照剩余持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)其他綜合收益，所以D選項(xiàng)正確。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　80(200×40%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　80

　　【提示】原子公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資單位的處理為：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　而當(dāng)采用權(quán)益法核算的時(shí)候，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理為：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　所以將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的時(shí)候，需要將第一筆分錄調(diào)整為第二筆分錄，處理就是：

　　借：盈余公積

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　此處的留存收益代替投資收益。

　　10、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B、D，因收回投資導(dǎo)致權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)的，剩余股權(quán)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，剩余股權(quán)對(duì)應(yīng)的原權(quán)益法下累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　11、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，采用權(quán)益法核算的情況下，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)意味著被投資單位凈資產(chǎn)的增加，需要按照份額確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸方計(jì)入投資收益;選項(xiàng)B，實(shí)際收到現(xiàn)金股利時(shí)，借方確認(rèn)為銀行存款，貸方?jīng)_減應(yīng)收股利，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值;選項(xiàng)C，被投資企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致被投資企業(yè)其他綜合收益發(fā)生增減變動(dòng)，從而引起投資企業(yè)在被投資企業(yè)所擁有的權(quán)益增減變動(dòng)，引起該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng);選項(xiàng)D，對(duì)于被投資企業(yè)分派現(xiàn)金股利，引起被投資企業(yè)所有者權(quán)益減少，從而導(dǎo)致該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少。

　　12、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，被投資企業(yè)計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)，投資企業(yè)應(yīng)按其享有的份額確認(rèn)資本公積——其他資本公積;選項(xiàng)B，被投資企業(yè)確認(rèn)其他綜合收益，投資企業(yè)應(yīng)按其享有的份額確認(rèn)其他綜合收益，不確認(rèn)資本公積;選項(xiàng)C，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額未發(fā)生增減變化，投資企業(yè)無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理;選項(xiàng)D，被投資企業(yè)確認(rèn)資本公積——其他資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按其享有的份額確認(rèn)資本公積——其他資本公積。

　　13、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資，所以選項(xiàng)AB正確;選項(xiàng)C，分公司不作為獨(dú)立的法人實(shí)體，只是作為母公司的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資;選項(xiàng)D，不具有共同控制、重大影響、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，應(yīng)按金融工具準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理。

　　14、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 法律上的子公司，也就是會(huì)計(jì)上的母公司，此時(shí)提供的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上的子公司或者會(huì)計(jì)上的母公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表。要注意區(qū)分法律和會(huì)計(jì)兩個(gè)主體的意義。

　　15、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 同一控制下吸收合并合并方取得的被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日的賬面價(jià)值計(jì)量，合并方取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 取得乙公司20%的股權(quán)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1500

　　貸：銀行存款1500(1分)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1500萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1600萬(wàn)元(8000×20%)，該差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本100

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入100(2分)

　　【正確答案】 2014年乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=2000-1000/10=1900(萬(wàn)元)(1分)

　　2014年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=1600+1900×20%+200×20%=2020(萬(wàn)元)(1分)

　　權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(1900×20%)380

　　——其他綜合收益　　　　 40

　　貸：投資收益380

　　其他綜合收益40(2分)

　　【正確答案】 再次購(gòu)買乙公司10%的股權(quán)，初始投資成本為1180萬(wàn)元，大于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1000萬(wàn)元(10000×10%)，產(chǎn)生正商譽(yù)180萬(wàn)不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。由于第一次投資確認(rèn)了負(fù)商譽(yù)(營(yíng)業(yè)外收入)100萬(wàn)元，兩次綜合考慮形成正商譽(yù)，因此也不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。原股權(quán)的賬面價(jià)值為2020萬(wàn)元，所以增資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1180+2020=3200(萬(wàn)元)。(2分)

　　相關(guān)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1180

　　貸：銀行存款　　　　　　　1180(1分)

　　2、

　　【正確答案】 2011年1月1日取得股權(quán)時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 855

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 45(1分)

　　2011年12月31日B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=300+(300-200)×40%+(100-50)÷10=345(萬(wàn)元)(0.5分)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=345×30%=103.5(萬(wàn)元)(0.5分)，分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 103.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 103.5(1分)

　　2012年12月31日B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=-4 000+(300-200)×40%+(100-50)÷10=-3 955(萬(wàn)元)(0.5分)，應(yīng)承擔(dān)的損失金額=3955×30%=1 186.5(萬(wàn)元)(0.5分)，此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=900+103.5=1 033.5(萬(wàn)元)(0.5分)，全部沖減之后沖減A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款20萬(wàn)元，剩余金額(1 186.5-1 033.5-20)133萬(wàn)元進(jìn)行備查登記，(0.5分)分錄是：

　　借：投資收益 　　　　　　　　　　　　1 053.5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　　　　　　1 033.5

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　　　20(1分)

　　對(duì)于當(dāng)年的其他綜合收益確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，分錄是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 30

　　貸：其他綜合收益 　　　　　　　　　　　　　30(1分)

　　2013年12月31日B公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=820+(300-200)×20%+(100-50)÷10=845(萬(wàn)元(0.5分))，應(yīng)享有的份額=845×30%=253.5(萬(wàn)元)，先沖減備查登記的133萬(wàn)元，然后恢復(fù)長(zhǎng)期應(yīng)收款20萬(wàn)元，剩余的確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，(0.5分)分錄是：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 　　　　　　　　　　　　20

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 100.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 120.5(2分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 A公司取得對(duì)B企業(yè)投資的賬務(wù)處理

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　　(1 620×20)32 400

　　貸：股本 　　　　　　　　　　1 620

　　資本公積——股本溢價(jià)　　 30 780(4分)

　　【正確答案】 A公司編制合并報(bào)表

　　(1)B企業(yè)取得對(duì)A公司投資

　　合并使B企業(yè)90%股東持有A公司股權(quán)比例= 1 620 /(1 500+1 620)×100%=51.92%，假設(shè)由B企業(yè)90%股東支付合并對(duì)價(jià)(以發(fā)行股票方式)，且發(fā)行股票后原90%股東占合并后主體的持股比例是51.92%，則B企業(yè)應(yīng)發(fā)行的普通股股數(shù)=810/51.92%-810=750(萬(wàn)股)，B企業(yè)合并成本=750×40=30 000(萬(wàn)元)。因此，在合并工作底稿中編制假設(shè)B企業(yè)取得對(duì)A公司投資的分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　(750×40)30 000

　　貸：股本　　　　　　　　 　　　　750

　　資本公積——股本溢價(jià)　　 　29 250(2分)

　　(2)抵消A公司對(duì)B企業(yè)的投資

　　借：股本　　　　　　　 　　 　 1 620

　　資本公積(股本溢價(jià)) 　　 30 780

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　(1 620×20)32 400(2分)

　　(3)對(duì)A公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn) 　　 　　　4 500

　　貸：資本公積　　　 　　　　 4 500(2分)

　　調(diào)整之后，A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值=22 500+4 500=27 000(萬(wàn)元)。其中，股本1 500萬(wàn)元，資本公積4 500(4 500+0)萬(wàn)元，盈余公積6 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)15 000萬(wàn)元。

　　(4)抵銷母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益

　　借：股本 　　　 　　　　　 1 500

　　資本公積　　　　　　　 4 500

　　盈余公積　　　　　　　 6 000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　15 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　 3 000(差額)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 30 000(2分)

　　(5)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益

　　除了以上4筆分錄之外，還應(yīng)編制確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益的分錄：沖減B企業(yè)所有者權(quán)益項(xiàng)目，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。

　　借：股本　　　　　　　　90(B企業(yè)合并前900×10%)

　　資本公積　　　　　　 0(B企業(yè)合并前0×10%)

　　盈余公積　　　　　1 710(B企業(yè)合并前17 100×10%)

　　未分配利潤(rùn)　　　　4 200(B企業(yè)合并前42 000×10%)

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　 6 000(B企業(yè)合并前60 000×10%)(2分)

　　【正確答案】 每股收益的計(jì)算

　　(1)2013年1月1日～9月30日的股數(shù)：應(yīng)是假定A公司支付合并對(duì)價(jià)發(fā)行的股票數(shù)1 620萬(wàn)股。(1分)

　　(2) 2013年9月30日～12月31日的股數(shù)：A公司實(shí)際發(fā)行在外的股數(shù)3 120(1 500+1 620)萬(wàn)股。(1分)

　　2013年基本每股收益=2013年凈利潤(rùn)3 192/(1 620×9/12+3 120×3/12)=1.6(元/股)(1分)

　　提供比較報(bào)表時(shí)，計(jì)算上年每股收益的股數(shù)應(yīng)是1 620萬(wàn)股。2012年基本每股收益=2012年凈利潤(rùn)1 620/1 620=1(元/股)。(1分)

　　【答案解析】 反向購(gòu)買后對(duì)外提供比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，其比較前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益，應(yīng)以法律上子公司的每一比較報(bào)表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購(gòu)買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計(jì)算確定。在本題中即為：A公司支付合并對(duì)價(jià)為發(fā)行股票1 620(810×2)萬(wàn)股。

　　上述假定法律上子公司發(fā)行的普通股股數(shù)在比較期間內(nèi)和自反向購(gòu)買發(fā)生期間的期初至購(gòu)買日之間內(nèi)未發(fā)生變化。如果法律上子公司發(fā)行的普通股股數(shù)在此期間發(fā)生了變動(dòng)，計(jì)算每股收益時(shí)應(yīng)適當(dāng)考慮其影響進(jìn)行調(diào)整。