參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 自行建造固定資產(chǎn)的成本，應當包括工程物資成本、人工成本、為購入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關稅費、應予資本化的借款費用、專業(yè)人員的服務費用以及應分攤的間接費用等，而相關員工培訓費用不屬于固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的必要支出，因此不計入固定資產(chǎn)成本。

　　A公司建造該設備的入賬成本=5000+950+300+80=6330(萬元)

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 建設期間的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及聯(lián)合試車費等計入待攤支出，所以選項AB是錯誤的;企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權支付的土地出讓金不作為在建工程成本，而是作為無形資產(chǎn)單獨核算，所以選項C錯誤。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2011年12月31日設備未確認減值前的賬面價值=120-(120-10)÷10×1.5=103.5(萬元);公允價值-處置費用=85-13=72(萬元)，預計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=84(萬元)，可收回金額為兩者中較高者即84萬元，該設備已減值，應將賬面價值減記至84萬元。2012年該生產(chǎn)設備應計提的折舊=(84-10)÷(10-1.5)=8.71(萬元)。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識點：固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出。

　　選項A，固定資產(chǎn)裝修費用金額較大的，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，裝修費用應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算;選項C，改擴建完成后，應重新預計資產(chǎn)使用壽命，如果原使用壽命不變，才可以在原壽命基礎上扣除改擴建占用時間計算尚可使用壽命;選項D，發(fā)生資本化的后續(xù)支出，應將固定資產(chǎn)賬面價值轉入“在建工程”，此時應該通過“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準備”三個科目共同反映其賬面價值，不能只通過“固定資產(chǎn)”一個科目。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 該企業(yè)2011年11月份改良后固定資產(chǎn)價值=(200-80-30)+32+50-(50-20-30×50/200)=149.5(萬元)。

　　或：(200-50)-150/5×2-30×150/200+32+50=149.5(萬元)

　　被替換部分的賬面原值為50萬元，那么被替換部分的賬面價值就是：50-20-30×50/200，其中20是被替換部分的折舊(80×50/200)，30×50/200是被替換部分的減值準備。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 更新改造時，固定資產(chǎn)的賬面價值=600-600/10×3=420(萬元);被更換部件的賬面價值=300-300/10×3=210(萬元);對該項固定資產(chǎn)進行更換后的原價=420+400-210=610(萬元)。

　　本題的相關分錄為：

　　借：在建工程 420

　　累計折舊 180

　　貸：固定資產(chǎn) 600

　　借：營業(yè)外支出 110

　　銀行存款 100(變價收入，沖減營業(yè)外支出的金額)

　　貸：在建工程 210

　　借：在建工程 400

　　貸：銀行存款等 400

　　借：固定資產(chǎn) 610

　　貸：在建工程 610

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識點：固定資產(chǎn)棄置費用的會計處理。

　　存在棄置費用時，需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值=6000+300×0.2314=6069.42(萬元)。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：固定資產(chǎn)減值。

　　2016年固定資產(chǎn)的入賬價值=500+100=600(萬元)

　　2016年應計提的折舊=600×5/15/2=100(萬元)

　　2017年應計提的折舊=600×5/15/2+600×4/15/2=180(萬元)

　　2017年未計提減值準備前的固定資產(chǎn)的賬面價值=600-100-180=320(萬元)，該項資產(chǎn)在2017年末公允價值減去處置費用后的凈額(310-10)300萬元大于預計持續(xù)使用該項資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為280萬元，其可收回金額=300(萬元)，所以2017年末應計提減值準備=320-300=20(萬元)。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，被替換部分應扣除賬面價值而不是賬面原值;選項B，費用化后續(xù)支出應計入當期損益而不限于管理費用，如果是專設銷售機構發(fā)生的，此時應計入銷售費用;選項C，大修理費用應區(qū)分是否可以資本化，能夠資本化的計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的應計入當期損益。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，根據(jù)實質重于形式原則，企業(yè)融資租出的資產(chǎn)已經(jīng)不屬于企業(yè)所有，不能確認為本企業(yè)的固定資產(chǎn);選項C，屬于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨;選項D，盤虧、毀損的固定資產(chǎn)先轉入“待處理財產(chǎn)損益”，報相關部門批準之后記入“其他應收款”和“營業(yè)外支出”科目，不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

　　11、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 廠房的入賬價值=300+100+100+20=520(萬元)

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬，因此該項抵債設備的入賬價值=280(萬元)。

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 生產(chǎn)線入賬價值=2 500+25+100+33=2 658(萬元)

　　14、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 該設備的入賬價值=4000×2.4869+123.6+38.8+90=10200(萬元)

　　15、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲生產(chǎn)經(jīng)營用設備的入賬價值=800+5.55/(1+11%)+160+27.2+(300+350×10%)=1327.2(萬元)

　　2012年甲設備應計提的折舊=(1327.2×40%×4/12)+(1327.2-1327.2×40%)×40%×8/12=389.31(萬元)

　　設備安裝過程中領用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計上按照成本結轉，稅法上不確認銷項稅額。

　　雙倍余額遞減法：

　　雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊)和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法，其計算公式為：

　　年折舊率=2/預計折舊年限×100% (本題為2/5，即40%)

　　月折舊率=年折舊率/12

　　月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　　在使用雙倍余額遞減法時應特別注意，其所計提折舊的固定資產(chǎn)，應在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

　　16、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 (1)2011年計提折舊=600×2/5×6/12=120(萬元)

　　2011年賬面凈值=600-120=480(萬元)

　　2011年可收回金額=500(萬元)

　　2011年計提減值準備=0

　　(2)2012年計提折舊=600×2/5×6/12+(600-600×2/5)×2/5×6/12=192(萬元)

　　2012年賬面凈值=600-120-192=288(萬元)

　　2012年可收回金額=250(萬元)

　　2012年計提減值準備=288-250=38(萬元)

　　(3)2012年度因使用甲設備減少的當年度的利潤總額=192+38=230(萬元)

　　17、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 盤盈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值;若同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。因此該項盤盈設備的入賬價值=300×80%=240(萬元)。

　　18、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 設備購買總價款的現(xiàn)值=800+400×2.723=1 889.2(萬元)

　　未確認融資費用=2 000-1 889.2=110.8(萬元)

　　2015年應攤銷的未確認融資費用=(1 200-110.8)×5%=54.46(萬元)

　　2016年應攤銷的未確認融資費用金額=[(1 200-400)-(110.8-54.46)]×5%=37.18(萬元)

　　2016年3月31日設備的入賬價值=1 889.2+54.46+37.18×3/12+20.8=1 973.76(萬元)

　　2016年設備應計提的折舊額=1 973.76×5/15×9/12=493.44(萬元)

　　19、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 該設備入賬成本=300+10+29=339(萬元)，20×8年報廢前已計提折舊=339×4/10×9/12=101.7(萬元)，報廢凈損失=339-101.7-18-12=207.3(萬元)。

　　20、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 B設備入賬成本=5000+640=5640(萬元);

　　20×1年計提的折舊額=5640×2/5=2256(萬元);

　　20×2年計提的折舊額=(5640-2256)×2/5=1353.6(萬元);

　　設備報廢前的賬面價值=5640-2256-1353.6=2030.4(萬元);

　　B設備的清理凈損益=-2030.4+(500+1)=-1529.4(萬元)。

　　21、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 按照稅法中現(xiàn)行的增值稅相關規(guī)定，不動產(chǎn)和動產(chǎn)設備均屬于增值稅應稅項目，因此工程物資購入用于不動產(chǎn)建造時，其進項稅額可以抵扣，改為用于動產(chǎn)建造時，進項稅額仍可以抵扣，所以直接按照不含稅的成本結轉，，并將待抵扣進項稅額中的增值稅金額轉出計入進項稅額明細科目，選項B正確。

　　22、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本計入安裝成本;選項CD，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，要分開計算折舊金額。

　　23、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 取得該設備的入賬價值=700+2+20=722(萬元)

　　2012年度該設備計提的折舊額=(722-25)/10=69.7(萬元)

　　2012年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備=(722-69.7)-560=92.3(萬元)

　　2013年度該設備計提的折舊額=(560-20)/9=60(萬元)

　　2013年12月31日該設備轉入改良時的賬面價值=560-60=500(萬元)

　　24、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2×16年技術改造前該項固定資產(chǎn)應計提的折舊=5 000/20×3/12=62.5(萬元);

　　2×16年技術改造后該項固定資產(chǎn)應計提的折舊=3 900/15×3/12=65(萬元);

　　甲公司2×16年度對該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提的折舊額=62.5+65=127.5(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照暫估價計提折舊，竣工決算后調整固定資產(chǎn)的賬面余額，但是不調整已計提的折舊額;選項D，處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)應當轉為在建工程，在更新改造期間需要停止計提折舊。

　　2、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本應計入安裝成本;選項C，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)，需要分別計算折舊金額;選項D，20×8年計提的折舊金額=A生產(chǎn)設備(不含環(huán)保裝置)(更新改造前的折舊)(18000/16×1/12)+A生產(chǎn)設備(不含環(huán)保裝置)(更新改造后的折舊)9000/(8×12-2)×9+環(huán)保裝置600/5×9/12=1045.45(萬元)。

　　注意：更新改造過程中，固定資產(chǎn)是不需要計提折舊的。更新改造完工后按照新的賬面價值在剩余使用年限內(nèi)計提折舊。

　　3、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B屬于日常修理，應計入當期損益;選項C，裝修金額較小，應直接計入當期損益;選項D，由于修理完成后可以正常使用，僅能維持原有狀態(tài)，并沒有提高性能或者增長壽命，因此相關支出費用化的處理是正確的。

　　4、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)持有固定資產(chǎn)不是以出售為目的;選項B，企業(yè)購置的環(huán)保設備等，雖不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，對于這類設備，企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)。

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的設備發(fā)生的改良支出，應作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

　　6、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項A，應計入當期損益;選項C，記入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”。

　　7、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項A，在建工程(購建機器設備生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn))領用原材料，會計上應按照成本計入在建工程，即：

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　選項B，外購大型生產(chǎn)設備運輸途中發(fā)生的零件毀損損失應當扣除保險公司的賠償后計入當期損益，不應從入賬價值中扣除。

　　8、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 盤盈固定資產(chǎn)應按照重置成本入賬，選項B錯誤;固定資產(chǎn)的盤盈屬于前期差錯，應通過“以前年度損益調整”處理，不會直接調整本期損益，也不會影響管理費用，選項C、D錯誤。

　　9、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，不通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理。直接銷售動產(chǎn)設備收到銷售價款的處理是：

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　10、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈收益，應區(qū)別不同的情況進行處理：屬于企業(yè)籌建期間的，計入管理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“管理費用”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入當期損益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)凈收益”科目。固定資產(chǎn)清理發(fā)生的凈損失，也應區(qū)別不同情況處理：屬于籌建期間的，計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

　　11、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，固定資產(chǎn)日常修理期間，照提折舊。

　　12、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 《企業(yè)會計準則》將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理，是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤盈，必定是由于企業(yè)以前會計期間少計、漏計固定資產(chǎn)，故應當作為會計差錯進行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為調解利潤的可能性。因此固定資產(chǎn)盤盈應首先通過“以前年度損益調整”核算，并最終轉入留存收益;對于固定資產(chǎn)盤虧，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，報經(jīng)批準后，轉入“營業(yè)外支出”。

　　13、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 按照現(xiàn)有規(guī)定，只有專設銷售機構固定資產(chǎn)修理費用記入“銷售費用”科目，其他所有固定資產(chǎn)修理費用都記入“管理費用”科目。日常修理發(fā)生的費用直接計入管理費用或者銷售費用;大修理如是不符合資本化條件，其處理與日常修理處理一致;如是符合資本化條件，則按照固定資產(chǎn)的更新改造處理，即：固定資產(chǎn)先轉入在建工程，發(fā)生的支出計入在建工程，完工后，再轉入固定資產(chǎn)。

　　14、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項C，固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調整”進行處理，不影響管理費用;選項D，計入銷售費用，不影響管理費用。

　　15、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項AC，對固定資產(chǎn)計提減值準備、計提累計折舊，均會減少固定資產(chǎn)的賬面價值。選項B，由于融資租出的設備不視作自有資產(chǎn)核算，所以對融資租出固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出不進行賬務處理。選項D，對經(jīng)營租出固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)的成本，費用化后續(xù)支出計入當期損益。

　　16、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，固定資產(chǎn)盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，而是先轉入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　17、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，不超過固定資產(chǎn)可收回金額的改良支出可以資本化，計入固定資產(chǎn)價值。

　　18、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)購置的環(huán)保設備和安全設備等資產(chǎn)，雖然它們的使用不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此對于這些設備，企業(yè)應將其確認為固定資產(chǎn)。

　　19、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 領用自產(chǎn)產(chǎn)品應按照成本結轉計入設備成本，因此該設備的初始入賬金額=500+100=600(萬元)(1分)

　　2011年11月20日

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　 500

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 85

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　585

　　領用自產(chǎn)產(chǎn)品

　　借：在建工程 100

　　貸：庫存商品 100

　　建造完工

　　借：固定資產(chǎn) 600

　　貸：在建工程 600

　　【正確答案】 2012年和2013年發(fā)生的維護和檢修支出屬于日常修理費用，不需要資本化，應當費用化計入當期損益

　　【正確答案】 2013年6月30日停工改造前的賬面價值=600-600/10/12×(12+6)=510(萬元)

　　設備轉入改造：

　　借：在建工程 510

　　累計折舊 90

　　貸：固定資產(chǎn) 600

　　所替換損耗零部件賬面價值=30-30/10/12×(12+6)=25.5(萬元)

　　替換零部件：

　　借：營業(yè)外支出 25.5

　　貸：在建工程 25.5(0.5分)

　　使用新的零部件：

　　借：在建工程 40

　　貸：工程物資 40(0.5分)

　　發(fā)生安裝費用：

　　借：在建工程 20.5

　　貸：銀行存款 20.5(0.5分)

　　【正確答案】 改造后設備入賬價值=510-25.5+40+20.5=545(萬元)(1分)

　　2013年改造前計提折舊金額=600/10/2=30(萬元)

　　改造之后計提折舊金額=545/(12×12-12-11)=4.5(萬元)

　　因此2013年計提的折舊總額=30+4.5=34.5(萬元)(1分)