參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 最低租賃收款額=最低租賃付款額+無關第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值=(525×8+300+450)+450=5 400(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查的知識點是：售后租回形成經(jīng)營租賃的處理。售后租回計入遞延收益的金額=360-330=30(萬元)，在租賃期內按確認租金費用一致的方法攤銷，攤銷時計入銷售費用10(30/3)萬元，計入銷售費用的租金80萬元，所以2011年計入銷售費用的金額=80+10=90(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)清理　360

　　累計折舊　180

　　貸：固定資產(chǎn)　540

　　借：銀行存款　330

　　遞延收益　30

　　貸：固定資產(chǎn)清理　360

　　借：銷售費用　10

　　貸：遞延收益　10

　　借：銷售費用　80

　　貸：銀行存款　80

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司該項業(yè)務的分錄為：

　　借：長期應收款 (340+10+5+3)358

　　未擔保余值 15

　　累計攤銷 70

　　貸：無形資產(chǎn) 350

　　營業(yè)外收入 20

　　銀行存款 3

　　未實現(xiàn)融資收益 70

　　同時，

　　借：未實現(xiàn)融資收益 3

　　貸：長期應收款 3

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 最低租賃付款額的現(xiàn)值=270 000+270 000×1.833+100 000×0.84=848 910(元)<公允價值850 000元，固定資產(chǎn)以848 910元入賬，每年計提的折舊額=(848 910-100 000)/3=249 636.67(元)。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)848 910

　　未確認融資費用61 090

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款640 000

　　銀行存款270 000

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查知識點：租賃的處理(綜合);

　　長期應收款的報表數(shù)等于長期應收款余額減去未實現(xiàn)融資收益，即長期應收款的攤余成本，最低租賃收款額=180×3+20=560(萬元)，出租當日的未實現(xiàn)融資收益=560+10-480=90(萬元)，所以2012年初長期應收款攤余成本=560-90=470(萬元)，2012年末長期應收款攤余成本=470+470×7%-180=322.9(萬元)，2013年末長期應收款攤余成本=322.9+322.9×7%-180=165.5(萬元)。

　　2011.12.31

　　借：長期應收款 560

　　未擔保余值 10

　　貸：融資租賃資產(chǎn) 480

　　未實現(xiàn)融資收益 90

　　2012.12.31

　　借：未實現(xiàn)融資收益 (470×7%)32.9

　　貸：租賃收入 32.9

　　借：銀行存款 180

　　貸：長期應收款 180

　　2013.12.31

　　借：未實現(xiàn)融資收益 (322.9×7%)22.6

　　貸：租賃收入 22.6

　　借：銀行存款180

　　貸：長期應收款 180

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查的知識點是：出租人對經(jīng)營租賃的處理。出租人應對出租資產(chǎn)以資產(chǎn)使用壽命為基礎計提折舊或攤銷。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 經(jīng)營租賃中，發(fā)生的初始直接費用應計入當期損益，或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，通常是在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的75%(含75%)以上;選項B，就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的90%(含90%)以上。

　　2、

　　【正確答案】 ABCD

　　3、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 在融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入財務費用。選項B表述不準確，如果取得之后安裝時間較長符合資本化條件的，那么安裝期間未確認融資費用的攤銷資本化計入資產(chǎn)成本。

　　4、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項A，A公司的應收融資租賃款=30×48/6+25+10=275(萬元);選項B，未擔保余值=45-25-10=10(萬元);選項C，融資租出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入營業(yè)外收支，即營業(yè)外收入=190-150=40(萬元);選項D，A公司的擔保余值=25+10=35(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 AD

　　6、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 經(jīng)營租賃下，與資產(chǎn)有關的主要風險和報酬沒有轉移，仍然在出租人一方;出租人應該作為自身擁有的資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表列示;如果出租資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)項目下;如果出租資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，則列在資產(chǎn)負債表有關流動資產(chǎn)項目下。

　　7、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項CD，經(jīng)營租入資產(chǎn)不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不能確認為資產(chǎn)，也不能計提折舊。

　　承租人的分錄

　　借：管理費用 4

　　貸：銀行存款 4

　　或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益，分錄為：

　　借：財務費用 1

　　貸：銀行存款 1

　　出租人的分錄

　　借：銀行存款 4

　　貸：租賃收入 4

　　或有租金在實際發(fā)生時計入當期收益，分錄為：

　　借：銀行存款 1

　　貸：租賃收入 1

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 ①租賃期間共計三年，每年120萬元，前三個月免租金，則甲公司租賃辦公樓應該確認的租金費用總額=120×3-120/12×3=330(萬元)，所以，每年應該確認的租金費用=330/36×12=110(萬元)。(1分)

　　借：管理費用110

　　貸：銀行存款90

　　長期待攤費用 　20(1分)

　�、谥Ц毒S修費與物業(yè)費

　　借：管理費用15

　　貸：銀行存款15(1分)

　　① Lease period is 3 years in total, the lease payment is 120 (in ten thousand Yuan) per year, and there is free rent consideration for the first 3 months, so the total lease expense that Company Jia should recognize due to leasing the office building is 120×3-120/12×3=330 (in ten thousand Yuan), the rent expense should be recorded each year is 330/36×12=110 (in ten thousand Yuan)

　　Dr: Administrative expenses 110

　　Cr: Bank Deposit 90

　　Long-term unamortized expenses 20

　�、� Payment for maintaince and property fee

　　Dr: Administrative expense 15

　　Cr: Bank Deposit 15

　　【正確答案】 2015年通貨膨脹率高于10%，按照規(guī)定，甲公司當年應該支付租金140萬元。其中固定租金為120萬元，或有租金為20萬元。

　　借：管理費用110

　　長期待攤費用10

　　財務費用20

　　貸：銀行存款140(1分)

　　The inflation rate in year 2015 is higher than 10%. In according to the regulations, Company Jia should pay 140 (in ten thousand Yuan) rent expense, which includes scheduled rents 120 (in ten thousand Yuan) and contingent rents 20 (in ten thousand Yuan).

　　Dr: Administrative expense 110

　　Long-term unamortized expenses 10

　　Financial expense 20

　　Cr. Bank deposit 140

　　【正確答案】 ①自用固定資產(chǎn)轉投資性房地產(chǎn)分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)800

　　累計折舊240

　　貸：固定資產(chǎn)800

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊240(1分)

　�、谀昴┦杖∽饨鸱咒洠�

　　借：銀行存款90

　　預收賬款20

　　貸：其他業(yè)務收入110 (1分)

　�、弁顿Y性房地產(chǎn)計提折舊分錄：

　　本年應計提折舊=(800-240)/14=40(萬元)

　　借：其他業(yè)務成本40

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊40(2分)

　�、賂he journal entries for fixed asset for operating transfer to investment real estate are:

　　Dr: Investment real estate 800

　　Accumulated depreciation 240

　　Cr: Fixed asset 800

　　Accumulated depreciation- investmemt real estate 240

　　②The journal entries for rent received at year end are:

　　Dr: Bank deposit 90

　　Prepaid rent expense 20

　　Cr: Other business income 110

　�、跿he journal entries for depreciation from investment real estate are:

　　The depreciation expense should be (800-240)/14=40 (in ten thousand Yuan)

　　Dr. Other operating cost 40

　　Cr. Accumulated depreciation- investmemt real estate 40

　　【正確答案】 ①2015年乙公司收到的租金為140萬元，其中120萬元為固定租金，20萬元為或有租金：

　　借：銀行存款140

　　貸：其他業(yè)務收入130

　　預收賬款10 (1分)

　　②投資性房地產(chǎn)計提折舊的分錄：

　　借：其他業(yè)務成本40

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊40 (1分)

　�、賂he rent revenue that Company Yi received in year 2015 is 140 (in ten thousand Yuan), which includes 120 scheduled rents 120 (in ten thousand Yuan) and contingent rents 20 (in ten thousand Yuan).

　　Dr: Bank Deposit 140

　　Cr: Other business income 130

　　Unearned rent revenue 10

　�、赥he journal entries for depreciation from investment real estate are:

　　Dr: Other business income 40

　　Cr: Accumulated depreciation- investmemt real estate 40

　　五、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 A公司應將該租賃認定為融資租賃(0.5分)。

　　理由：①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權：150÷500 000=0.03%，所以判斷為融資租賃。

　�、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值=225 000×(P/A，7%， 6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%。(0.5分)

　　注：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬于融資租賃。

　　【正確答案】 由于A公司不知道出租人的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

　�、僮畹妥赓U付款額=225 000×6+150=1 350 150(元)

　�、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元>1 050 000元

　　根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為公允價值1 050 000元。

　�、畚创_認融資費用=最低租賃付款額1 350 150-租賃資產(chǎn)的入賬價值1 050 000=300 150 (元)(1分)

　�、軙�計分錄

　　2007年12月31日：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000

　　未確認融資費用 300 150

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 1 350 150

　　銀行存款 10 000(1分)

　　【正確答案】 ①未確認融資費用分攤率的確定，由于租賃資產(chǎn)入賬價值為租賃資產(chǎn)的公允價值， 應重新計算融資費用分攤率。

　　租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值

　　225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r ， 6)=1 050 000

　　225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=1 072 562.45

　　225 000×(P/A，8%，6)+150×(P/F，8%，6)=1 040 247.03

　　利用插值法得出：

　　(7%-r)/(7%-8%)=(1 072 562.45-1 050 000)/(1 072 562.45-1 040 247.03)

　　融資費用分攤率r=7.7%(0.5分)

　�、�2008年6月30日，支付第一期租金

　　本期確認的融資費用=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 225 000

　　貸：銀行存款 225 000

　　借：財務費用 80 850

　　貸：未確認融資費用80 850(0.5分)

　�、�2008年12月31日，支付第二期租金

　　本期確認的融資費用=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%=69 750.45(元)

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 225 000

　　貸：銀行存款 225 000

　　借：財務費用 69 750.45

　　貸：未確認融資費用 69 750.45(1分)

　　【正確答案】 根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權，因此，應當在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5(9-4)年期間內計提折舊。

　　2008年12月31日折舊金額=1 060 000×1/5=212 000(元)

　　借：制造費用——折舊費 212 000

　　貸：累計折舊 212 000(1分)

　　【正確答案】 分錄為：

　　借：管理費用 15 000

　　貸：銀行存款 15 000(1分)

　　【正確答案】 ①2009年12月31日

　　借：銷售費用 (350 000×5%) 17 500

　　貸：其他應付款(或銀行存款) 17 500(0.5分)

　�、�2010年12月31日

　　借：銷售費用(450 000×5%) 22 500

　　貸：其他應付款(或銀行存款) 22 500(0.5分)

　　【正確答案】 2010年12月31日租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權，支付購買價150元。

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 150

　　貸：銀行存款 150(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1 060 000

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000(0.5分)

　　【正確答案】 計算租賃內含利率：

　　租賃內含利率，是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

　　最低租賃收款額=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的款項=225 000×6+150=1 350 150(元)

　　因此有225 000×(P/A，6，r)+150×(P/F，6，r)=1 050 000 ，(0.5分)

　　r=7.7%。

　　即，租賃內含利率為7.7%。(0.5分)

　　【正確答案】 ①最低租賃收款額+未擔保余值

　　=(最低租賃付款額+無關第三方擔保的余值)+未擔保余值

　　=[(1 350 150+0)+0]+0

　　=1 350 150(元)(0.5分)

　�、谧畹妥赓U收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值

　　=1 050 000(元)(0.5分)

　�、� 未實現(xiàn)融資收益

　　=(最低租賃收款額+未擔保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值)

　　=1 350 150-1 050 000=300 150(元)(1分)

　�、軙�計分錄

　　2007年12月31日：

　　借：長期應收款 1 350 150

　　貸：融資租賃資產(chǎn) 1 050 000

　　未實現(xiàn)融資收益 300 150(1分)

　　【正確答案】 2008年6月30日

　�、儆嬎阄磳崿F(xiàn)融資收益

　　本期確認的融資收益=(1 350 150-300 150)× 7.7%=80 850(元)(0.5分)

　　②會計分錄

　　收到租金

　　借：銀行存款 225 000

　　貸：長期應收款——應收融資租賃款 225 000(0.5分)

　　每期確認融資收入時

　　借：未實現(xiàn)融資收益 80 850

　　貸：租賃收入 80 850(0.5分)

　　2008年12月31日

　�、儆嬎阄磳崿F(xiàn)融資收益

　　本期確認的融資收入=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%=69 750.45(元)(0.5分)

　�、跁�計分錄

　　收到租金

　　借：銀行存款 225 000

　　貸：長期應收款——應收融資租賃款 225 000(0.5分)

　　每期確認融資收入時

　　借：未實現(xiàn)融資收益 69 750.45

　　貸：租賃收入 69 750.45(0.5分)

　　【正確答案】 2009年12月31日

　　借：應收賬款(或銀行存款) (350 000×5%)17 500

　　貸：租賃收入 17 500(0.5分)

　　2010年12月31日

　　借：應收賬款(或銀行存款) (450 000×5%)22 500

　　貸：租賃收入 22 500(0.5分)

　　【正確答案】 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權。2010年12月31日，B租賃公司收到A公司支付的購買價款150元。

　　借：銀行存款 150

　　貸：長期應收款 150(1分)

　　2、

　　【正確答案】 利息費用停止資本化的時點為：2010年12月31日。(1分)

　　2010年借款利息=1 000×5%+400×8%×6/12=50+16=66(萬元)

　　利息資本化金額=66-11=55(萬元)(1分)

　　【正確答案】

　　借：在建工程55

　　應收利息 　11

　　貸：應付利息 　66 (2分)

　　【正確答案】 固定資產(chǎn)原價=702+18+120+320+340+55=1 555(萬元)(1分)

　　累計折舊=(1 555-55)/6×2=500(萬元)(0.5分)

　　賬面價值=1 555-500=1 055(萬元)(0.5分)

　　【正確答案】 本租賃屬融資租賃。 (0.5分)

　　理由：

　�、僮赓U期占資產(chǎn)尚可使用年限的75%;(0.5分)

　　②最低租賃付款額的現(xiàn)值=500×2.6730+60×0.8396=1 386.88(萬元)，占租賃資產(chǎn)公允價值1 400萬元的90%以上。因此符合融資租賃的判斷標準。(1分)

　　【正確答案】 未實現(xiàn)售后租回損益=1 400-1 055=345(萬元) (0.5分)

　　租賃資產(chǎn)應按最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值兩者中較低者作為入賬價值。

　　即：租賃資產(chǎn)的入賬價值=1 386.88(萬元)(0.5分)

　　未確認融資費用=500×3+60-1 386.88=173.12(萬元)(1分)

　　【正確答案】 2012年12月31日

　�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 1 055

　　累計折舊500

　　貸：固定資產(chǎn) 1 555

　　②借：銀行存款 1 400

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 055

　　遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 345

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1 386.88

　　未確認融資費用 173.12

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 1 560(2分)

　　2013年12月31日

　　①借：長期應付款——應付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款 500

　�、诮瑁贺攧召M用 (1 386.88×6%)83.21

　　貸：未確認融資費用 83.21

　�、劢瑁褐圃熨M用 [(1 386.88-60)/3]442.29

　　貸：累計折舊 442.29

　�、芙瑁哼f延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 (345/3)115

　　貸：制造費用 115(2分)

　　2014年12月31日：

　�、俳瑁洪L期應付款——應付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款 500

　　②借：財務費用{[(1 560-500)-(173.12-83.21)]×6%}58.21

　　貸：未確認融資費用 58.21

　�、劢瑁褐圃熨M用 442.29

　　貸：累計折舊 442.29

　　④借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 115

　　貸：制造費用 115(2分)

　　2015年12月31日：

　�、俳瑁洪L期應付款——應付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款500

　�、诮瑁贺攧召M用(173.12-83.21-58.21)31.7

　　貸：未確認融資費用 31.7

　�、劢瑁褐圃熨M用 442.3

　　貸：累計折舊 442.3

　�、芙瑁哼f延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 115

　　貸：制造費用 115

　�、萁瑁豪塾嬚叟f 1 326.88

　　長期應付款60

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1 386.88 (2分)