三、計算分析題

　　1、甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為16%。甲公司2×16年～2×19年與投資有關(guān)的資料如下：

　　(1)2×16年9月1日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一組資產(chǎn)作為對價取得乙公司所持有的A公司40%的股權(quán)，該組資產(chǎn)包括銀行存款、一批庫存商品、一項無形資產(chǎn)和一項其他債權(quán)投資，該組資產(chǎn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的賬面價值和公允價值相關(guān)資料如下(單位：萬元)：

　　該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2×16年11月1日分別經(jīng)甲公司臨時股東大會和乙公司股東大會批準(zhǔn);股權(quán)以及相關(guān)對價資產(chǎn)的過戶手續(xù)均于2×17年1月1日辦理完畢。甲公司取得上述股權(quán)后對A公司財務(wù)和經(jīng)營政策有重大影響。甲公司與乙公司及A公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　2×16年，A公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元。2×17年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為10000萬元，除下列項目外，A公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)：

　　A公司該項固定資產(chǎn)原預(yù)計使用年限為10年，已使用5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當(dāng)期管理費用。甲公司在取得投資時A公司賬面上的存貨(未計提跌價準(zhǔn)備)分別于2×17年對外出售70%，2×18年對外出售30%。

　　(2)2×17年3月20日，A公司宣告發(fā)放2×16年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2×17年4月20日實際發(fā)放。

　　(3)2×17年8月，A公司將其成本為600萬元的商品以800萬元的價格銷售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2×17年末甲公司該批存貨全部未對外銷售。2×17年度，A公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。

　　(4)2×18年12月，A公司因其他債權(quán)投資業(yè)務(wù)進行會計處理后，增加其他綜合收益200萬元。

　　2×18年度，A公司發(fā)生虧損1200萬元。

　　2×18年度，甲公司和A公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易，2×17年內(nèi)部交易形成的存貨仍未對外銷售。

　　(5)2×18年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，以1500萬元受讓丙公司所持有的A公司股權(quán)的20%。該協(xié)議于2×19年1月1日經(jīng)甲公司臨時股東大會和丙公司股東大會批準(zhǔn)，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2×19年1月2日完成，當(dāng)日支付了全部價款。至此甲公司持有A公司60%的股權(quán)，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　假定：

　　(1)不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費的影響;

　　(2)按凈利潤的10%提取法定盈余公積;

　　(3)除上述交易或事項外，A公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。

　　<1> 、確定甲公司從乙公司處收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。

　　<2> 、計算說明該股權(quán)投資對甲公司2×17年度個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資、其他綜合收益、資產(chǎn)處置收益和投資收益項目的影響額。

　　<3> 、計算說明2×17年8月逆流交易在合并層面調(diào)整分錄對甲公司2×17年度合并財務(wù)報表中長期股權(quán)投資和存貨項目的影響額。

　　<4> 、編制甲公司2×18年度對A公司長期股權(quán)投資核算的會計分錄，并計算該項投資對甲公司2×18年度個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資項目的影響額。

　　<5> 、計算甲公司對A公司長期股權(quán)投資于2×19年12月31日的賬面余額。

　　2、(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。)甲公司2×15年至2×17年發(fā)生如下交易事項：

　　(1)2×15年1月1日，購入乙公司90%的股權(quán)，支付對價為銀行存款27萬元和一項管理用設(shè)備，該設(shè)備公允價值為2700萬元，賬面價值為2400萬元(已計提折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備150萬)。該設(shè)備適用的增值稅稅率為16%。甲公司另支付審計評估費用50萬元。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價值為3000萬元(與公允價值相等)。甲公司取得該項股權(quán)后，對乙公司形成控制。甲公司與乙公司交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(2)2×15年，乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，分配現(xiàn)金股利110萬元;2×16年，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，分配現(xiàn)金股利130萬元。持有期間，該股權(quán)投資未發(fā)生減值損失。

　　(3)2×17年2月1日，甲公司將持有乙公司80%的股權(quán)對外處置，處置價款為3200萬元。處置后，甲公司對剩余股權(quán)無法實施控制、共同控制或重大影響，且甲公司并不準(zhǔn)備隨時交易剩余的股權(quán)。當(dāng)日，剩余股權(quán)公允價值為400萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　<1> 、判斷甲公司取得乙公司股權(quán)的企業(yè)合并類型，計算取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，編制取得投資的相關(guān)分錄;

　　<2> 、計算2×15年至2×16年甲公司因持有該股權(quán)投資累計確認(rèn)的投資收益的金額，并編制各年年末會計分錄;

　　<3> 、分析并判斷剩余10%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)類型，計算因處置該項股權(quán)影響當(dāng)期損益的金額，并編制相關(guān)會計分錄。