答案與解析

　　一、單選題(每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項)

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)取得的土地使用權一般確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并確認為固定資產(chǎn)，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算。選項D錯誤。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】選項A，企業(yè)自創(chuàng)的品牌不屬于無形資產(chǎn);選項B，商譽具有不可辨認性，不滿足無形資產(chǎn)定義;選項C，專利權的所有權屬于出租方，不屬于本企業(yè)的無形資產(chǎn)。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】分期付款購買商標權實質上具有融資性質，應以未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值加上初始直接費用作為無形資產(chǎn)(商標權)的初始入賬價值，即其入賬價值=400×4.3295+1+5=1737.8(萬元)。

　　相應的賬務處理為：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1737.8

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　 　　　　　268.2

　　貸：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司取得該項土地使用權的入賬價值=1075×(1+17%)-57.75=1200(萬元)，2017年度應攤銷的金額=1200/40×6/12=15(萬元)。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用);開發(fā)階段支出滿足資本化條件的，才能確認為無形資產(chǎn)，不滿足資本化條件的計入當期損益(管理費用)。在無形資產(chǎn)成功并依法申請取得權利時，要將依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。無形資產(chǎn)在達到預定用途后發(fā)生的后續(xù)支出，如培訓支出，僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益，應在發(fā)生當期確認為費用。故無形資產(chǎn)的入賬價值=(160+40+40)×60%+4+6=154(萬元)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】無形資產(chǎn)成本=200+120=320(萬元)，則影響2016年損益的因素有2016年費用化計入到管理費用的金額以及2016年無形資產(chǎn)折舊的金額，所以對2016年損益的影響=-(150-120)-320/5×6/12=-62(萬元)。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】該專利技術是用于生產(chǎn)產(chǎn)品，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品尚未銷售，其累計攤銷的金額不影響利潤總額，其出售時確認的資產(chǎn)處置損益=600-(500-50-50)=200(萬元)，計提的減值準備的金額影響利潤總額，故英明公司從持有到出售期間，影響利潤總額的金額=200-50=150(萬元)。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司該項專利權2×16年年末的賬面價值=1000-1000/10×4=600(萬元)，應計提的減值準備金額=600-545=55(萬元)，因此甲公司2×16年度因該項專利權影響利潤總額的金額=100-1000/10-55=-55(萬元)。

　　相應的賬務處理為：

　　2×16年該專利技術攤銷的處理：

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2×16年12月31日計提減值相應的賬務處理：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　2×16年取得租金收入的處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　所以影響2×16年利潤總額的金額=-100-55+100=-55(萬元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)用于出租的無形資產(chǎn)，其攤銷額應計入其他業(yè)務成本。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】外購的無形資產(chǎn)初始投資成本中不應當包括為引進新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用以及無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用，選項A不正確。

　　二、多選題(每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)

　　1.

　　【答案】BD

　　【解析】土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項A錯誤，選項B正確;2×14年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其建造成本160000萬元，選項C錯誤;2×15年土地使用權攤銷額=200000÷50=4000(萬元)，辦公樓計提折舊額=160000÷25=6400(萬元)，選項D正確。

　　2.

　　【答案】AD

　　【解析】土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，應分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算。所以選項B和C不正確。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】2015年12月31日應計提無形資產(chǎn)減值準備=(300-300/10)-261=9(萬元)，選項A正確，選項B錯誤;2016年12月31日賬面價值=261-261/9=232(萬元)，應該計提減值準備的金額=232-224=8(萬元)，計提減值準備后無形資產(chǎn)賬面價值為224萬元，選項C正確;2017年6月30日的賬面價值=224-224/8×6/12=210(萬元)，選項D正確。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，選項A錯誤，選項B正確;2017年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價值為其建造成本12000萬元，不含土地使用權價值，選項C錯誤;2018年土地使用權攤銷額=5000÷50=100(萬元)，辦公樓計提折舊=12000÷25=480(萬元)，選項D正確。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要攤銷。

　　6.

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該項無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，選項B錯誤。

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】投資者投入的無形資產(chǎn)按照合同協(xié)議約定的價值入賬，2019年年末計提減值準備前該無形資產(chǎn)的賬面價值=1200-1200/10×(4+6/12)=660(萬元)，選項A正確，選項C錯誤;2021年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時的凈損益=200-[500-500/4×(1+6/12)]=-112.5(萬元)，選項B正確，選項D錯誤。

　　8.

　　【答案】AC

　　【解析】企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當期損益，選項A正確，選項B錯誤。無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷，選項C正確，選項D錯誤。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，融資租入辦公設備的折舊額應計入管理費用。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項C，為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不計入到無形資產(chǎn)的初始成本，應當計入當期損益。

　　三、計算分析題(凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示)

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)該土地使用權每年攤銷額=1200÷25=48(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　2014年12月31日該項土地使用權的賬面價值=1200-48=1152(萬元)。

　　(3)

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　2400

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　　2400

　　——費用化支出　　　　　　　　　　　　　 600

　　無形資產(chǎn)進行攤銷：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　60(2400/10×3/12)

　　(4)

　　英明公司取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物的成本，房屋建筑物的成本=5400+[1200-1200÷(12×25)×(12+3)]=6540(萬元)。

　　(5)專利技術報廢時的累計攤銷額=2400/(12×10)×(3+12+12+4)=620(萬元)。

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1780

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 620

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　2.

　　【答案】

　　(1)該項無形資產(chǎn)的入賬價值=500+500×2.6730=500+1336.5=1836.5(萬元)。

　　(2)2013年1月1日

　　未確認融資費用的金額=2000-1836.5=163.5(萬元)

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 1836.5

　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　 163.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　2013年12月31日

　　應攤銷的未確認融資費用=1336.5×6%=80.19(萬元)

　　應計提的無形資產(chǎn)累計攤銷=1836.5÷10=183.65(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　80.19

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　 80.19

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 183.65

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 183.65

　　2014年12月31日

　　應攤銷的未確認融資費用=[(1500-500)-(163.5-80.19)]×6%=55(萬元)

　　應計提的無形資產(chǎn)累計攤銷金額=1836.5÷10=183.65(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

　　2015年12月31日

　　應攤銷的未確認融資費用=163.5-80.19-55=28.31(萬元)

　　應計提的無形資產(chǎn)累計攤銷=1836.5÷10=183.65(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28.31

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　　　　　　 28.31

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

　　2016年12月31日

　　無形資產(chǎn)應計提的累計攤銷=1836.5÷10=183.65(萬元)

　　無形資產(chǎn)的賬面價值=1836.5-183.65×4=1101.9(萬元)

　　應計提的無形資產(chǎn)減值準備=1101.9-1000=101.9(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　183.65

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 101.9

　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　　　 101.9