參考答案及解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】所得稅核算方法變更屬于會計政策變更，進行追溯調(diào)整時，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致，在政策變更日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為675萬元(900-900÷12×3)，計稅基礎為630萬元(900-900÷10×3)，產(chǎn)生應納稅暫時性差異45萬元，應確認遞延所得稅負債11.25萬元(45×25%)。所以會計政策變更累積影響數(shù)為11.25萬元，選項A正確。相關分錄如下：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　 　　10.125(11.25×90%)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　1.125(11.25×10%)

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　 　　　　11.25(45×25%)

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】2×15年年末甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(0.26-0.005)×(1200-400)=204(萬元)，其賬面成本=(1200-400)×360/1200=240(萬元)，該產(chǎn)品發(fā)生減值36萬元(240-204)。2×15年年末計提存貨跌價準備前“存貨跌價準備”賬戶的余額=30-400/1200×30=20(萬元)，所以2×15年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備=36-20=16(萬元)。上述交易或事項影響A公司2×15年資產(chǎn)負債表“存貨”項目期末余額的金額=當期售出400件甲產(chǎn)品結轉的存貨跌價準備30×400/1200-當期售出400件甲產(chǎn)品結轉的賬面成本360×400/1200-2015年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準備16=-126(萬元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】選項C，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金，不計入在建工程成本，取得的土地使用權應確認為無形資產(chǎn)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)將自用土地使用權或建筑物轉換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按該項建筑物或土地使用權在轉換日的原價、累計折舊或攤銷、減值準備等，分別轉入“投資性房地產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，轉換日甲企業(yè)投資性房地產(chǎn)賬面價值為4550萬元，至2×20年年末累計已計提折舊額=(4550-50)/20×2=450(萬元)，2×20年12月31日投資性房地產(chǎn)減值測試前的賬面價值=4550-450=4100(萬元)，資產(chǎn)的賬面價值小于資產(chǎn)的可收回金額，應計提減值準備100萬元，2×21年該投資性房地產(chǎn)應計提折舊=4000/10=400(萬元)，選項C不正確;2×21年年末投資性房地產(chǎn)的賬面價值=4100-100-400=3600(萬元)，賬面價值小于可收回金額，沒有發(fā)生減值，投資性房地產(chǎn)的減值準備不允許轉回，所以2×21年年末甲企業(yè)投資性房地產(chǎn)的賬面價值為3600萬元，選項A不正確，選項B正確;投資性房地產(chǎn)的減值準備不允許轉回，選項D不正確。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】由于公開發(fā)行債券或權益工具通常代表了該主體經(jīng)營中的根本性改變，因而C公司所擁有的否決權屬于保護性權利。由于合同明確規(guī)定需要A公司和B公司的一致同意才能主導該主體的相關活動，因而A公司和B公司能夠共同控制該主體。盡管C公司也是該主體的參與方，但由于C公司僅對該主體擁有保護性權利，因此C公司不是共同控制該主體的參與方，選項D錯誤。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2×18年因上述事項計入管理費用的金額=(300×20-220×20)÷10×6/12+20×2=120(萬元)。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】支付的為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映，選項A不正確。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】B公司是專為轉售而取得的子公司，其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額為1600萬元，當日公允價值減去出售費用后的凈額為1588萬元(1600-12)，按照二者孰低計量。A公司2×l8年3月1日的賬務處理如下：

　　借：持有待售資產(chǎn)——長期股權投資　　　　　　　　　　1588

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】應抵銷的投資收益為應享有子公司經(jīng)調(diào)整后凈利潤的份額=[300-(400-300)/5]×80%=224(萬元)。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】2×17年12月31日該項固定資產(chǎn)在合并財務報表上確認的遞延所得稅資產(chǎn)的金額=[(100-70)-(100-70)/5×10/12]×25%=6.25(萬元)。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】無形資產(chǎn)的原賬面價值=200-80=120(萬元)，售價為1720萬元，形成未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=1720-120=1600(萬元)，抵銷無形資產(chǎn)原價1600萬元，選項A正確;應抵銷多攤銷金額=1600/6×9/12=200(萬元)，選項B正確;該商標權于合并資產(chǎn)負債表中應列示的金額=(1720-1720/6×9/12)-(1600-200)=105(萬元)，或該商標權于合并資產(chǎn)負債表中應列示的金額=120-120/6×9/12=105(萬元)，選項C正確，選項D錯誤。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】以合并財務報表為基礎計算每股收益，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額，選項A正確;計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行的股票期權應假設于發(fā)行日轉換為普通股，選項B正確;為進行非同一控制下企業(yè)合并發(fā)行的普通股應當自購買日起計入發(fā)行在外普通股股數(shù)，選項C錯誤;丙公司2×19年度發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=(2000+400×9∕12)×1.2=2760(萬股)，調(diào)整增加的普通股加權平均數(shù)=(200-200×5∕10)×3/12=25(萬股)，丙公司2×19年度的稀釋每股收益=1200/(2760+25)=0.43(元/股)，選項D正確。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值;選項D，無形資產(chǎn)采用歷史成本計量屬性，無需考慮其公允價值上升的金額。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】C資產(chǎn)組的賬面價值為680萬元，可收回金額為480萬元，發(fā)生減值200萬元。C資產(chǎn)組中的減值金額先沖減完全商譽80萬元，剩余120萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產(chǎn)。甲設備應承擔的減值損失=120/(280+180+140)×280=56(萬元)。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】外幣借款需要區(qū)分一般借款與專門借款，選項A錯誤;在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所發(fā)生的匯兌差額(包含本金及尚未支付的利息)，應予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本;而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應費用化，計入當期損益，選項B、C和D錯誤。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】甲公司A產(chǎn)品每件成本2.4萬元，每件售價2萬元，執(zhí)行合同損失=3000×(2.4-2)=1200(萬元);不執(zhí)行合同損失=違約金損失(3000×2×10%)-按照市場價格銷售將取得的收益(2.5-2.4)×3000=-300(萬元);因此應選擇支付違約金方案，確認營業(yè)外支出300萬元。

　　5.

　　【答案】CD

　　【解析】甲企業(yè)業(yè)務模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量;乙公司雖然在特定觸發(fā)事件發(fā)生時予以出售，但乙公司的業(yè)務模式視為持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量仍是適當?shù)?選項A和B應當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。丙公司的業(yè)務模式是既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)為目標;丁公司的業(yè)務模式是既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)，選項C和D分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業(yè)應當考慮下列跡象：①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務;②企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權;③企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占有該商品;④企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬;⑤客戶已接受該商品等。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)取得與資產(chǎn)相關的政府補助應計入遞延收益，在相關資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)、開始折舊或攤銷時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，選項A表述正確;相關資產(chǎn)從10月開始折舊，因此收到的政府補助于2×14年10月開始攤銷并計入損益，選項B表述錯誤;商業(yè)設施2×14年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，列示金額=60000-60000÷20×3/12=59250(萬元)，選項C表述正確;商業(yè)設施所在地塊的土地使用權在建設期間的攤銷金額應計入商業(yè)設施的建造成本，在非建設期間的攤銷金額應計入當期損益，選項D表述正確。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】甲公司以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資及投資性房地產(chǎn)與乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，其換出資產(chǎn)視同處置，則以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的公允價值與賬面價值之間的差額確認為留存收益，不影響當期損益，其累計公允價值變動計入其他綜合收益的部分轉出計入留存收益，同樣不影響損益，故影響損益的金額為換出的投資性房地產(chǎn)確認的損益=360-(300-40-20)=120(萬元)，選項A正確;乙公司換出資產(chǎn)影響損益的金額=520-(480-80)=120(萬元)，選項B錯誤;甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值=240+360-80=520(萬元)，選項C正確;涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的，換入資產(chǎn)的公允價值全部可以可靠計量的，換入資產(chǎn)的入賬價值以換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例為基礎計算，選項D正確。

　　9.

　　【答案】CD

　　【解析】選項A，根據(jù)準則規(guī)定，如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的所得稅費用。選項A，期末按公允價值調(diào)增以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應調(diào)增其他綜合收益，由此確認的遞延所得稅負債也應調(diào)整其他綜合收益;選項B，非同一控制下的控股合并中，被投資企業(yè)可辨認資產(chǎn)、負債公允價值與賬面價值不同所產(chǎn)生的暫時性差異應該調(diào)整合并報表的資本公積，不調(diào)整所得稅費用。

　　10.

　　【答案】AC

　　【解析】企業(yè)處置全部境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的，與該境外經(jīng)營有關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益，選項B錯誤;企業(yè)部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額(其他綜合收益)，轉入處置當期損益，選項D錯誤。

　　三、計算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)2×18年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時：

　　可轉換公司債券負債成分的公允價值=40000×0.6499+40000×6%×3.8897=35331.28(萬元)。

　　可轉換公司債券權益成分的公允價值=40000-35331.28=4668.72(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　40000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調(diào)整)　　 　4668.72

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　　　 　　40000

　　其他權益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　4668.72

　　(2)2×18年12月31日確認利息費用時：

　　利息費用(財務費用)確認的金額=35331.28×9%=3179.82(萬元)。

　　應付利息確認的金額=40000×6%=2400(萬元)。

　　借：財務費用　　 　　　　　　　　　　　　　　　　3179.82

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調(diào)整)　　　　779.82

　　(3)2×19年1月1日債券持有人行使轉換權時：

　　轉換股數(shù)=40000/10=4000(萬股)。

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值)　　　 　　　40000

　　應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　其他權益工具　　　　　　　　　　 　　　　　　4668.72

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調(diào)整)

　　3888.9(4668.72-779.82)

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　39179.82

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　�、�2×18年應確認的費用=(200-8-8)×1×21×1/3=1288(萬元)。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1288

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　1288

　�、�2×19年應確認的費用=(200-8-4-2)×1×21×2/3-1288=1316(萬元)。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1316

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　1316

　　③2×20年應確認的費用=(200-8-4)×1×21-1288-1316=1344(萬元)。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1344

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　1344

　　(2)

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　(3)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　2820[(200-8-4)×1×15]

　　資本公積——其他資本公積　　　 3948(1288+1316+1344)

　　貸：庫存股　　　　　　　　　 　3760[4000÷200×188×1)]

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　3008

　　四、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　�、偌坠�司的會計處理不正確。

　　理由：該交易屬于收取手續(xù)費方式代銷商品，所以甲公司應在收到商品代銷清單時按銷售數(shù)量確認收入。

　　②該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　調(diào)整分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　36

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　30

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　1.5(6×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　　　　 　 　　　　　1.5

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　4.05[(36-30-1.5)×90%]

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　 　　　　　4.5(36-30-1.5)

　　(2)

　　①甲公司的會計處理正確。

　　理由：甲公司應根據(jù)專業(yè)測量師測定的履約進度10%確認該項建造合同的收入和成本，所以應確認的收入=500×10%=50(萬元)，應確認的成本=(50+350)×10%=40(萬元)。

　　(3)

　　①甲公司的會計處理不正確。

　　理由：該項對綜合性項目的政府補助由于難以區(qū)分與資產(chǎn)相關和與收益相關的部分，所以應整體作為與收益相關的政府補助處理，在采用總額法處理的情況下，取得時先確認為遞延收益，然后在項目期內(nèi)分期計入其他收益。另外，政府補助屬于不征稅收入，在計算應納稅所得額時需要將這部分收入進行調(diào)減，不需要繳納所得稅，題目中是按照2×16年利潤總額6000萬元為基礎計算應交所得稅和所得稅費用，未將政府補助的不征稅收入扣除，所以需要將原政府補助計入其他收益的金額600萬元對應的應交所得稅進行調(diào)減。

　�、谠撌马棇儆谫Y產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　調(diào)整分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整—其他收益　　　　　　　　　 　　450

　　貸：遞延收益　　　　　　　　 　　　　450(600-600/24×6)

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　150(600×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用　　 　　　　　　　　150

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　 　　　　　　270

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 　　　　　300

　　2.

　　【答案】

　　(1)2×18年賬務處理如下：

　�、賹嶋H發(fā)生合同成本。

　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　308

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　184.8

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 　　　123.2

　�、诖_認計量當年的收入并結轉成本。

　　履約進度=308÷(308+792)×100%=28%;

　　合同收入=1160×28%=324.8(元)。

　　借：合同結算——收入結轉　　　　　　　　　　　　 　324.8

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　324.8

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　308

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　308

　　③結算合同價款。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　348

　　貸：合同結算——價款結算　　　　　　　　　　　　　　 348

　　④實際收到合同價款。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　340

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　340

　　(2)2×19年的賬務處理如下：

　　①實際發(fā)生合同成本。

　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　 　　292(600-308)

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　175.2

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 　　116.8

　　②確認計量當年的收入并結轉成本，同時，確認合同預計損失。

　　履約進度=600÷(600+600)×100%=50%;

　　合同收入=1160×50%-324.8=255.2(萬元);

　　合同預計損失=(600+600-1160×(1-50%)=20(萬元)。

　　借：合同結算——收入結轉　　　　　　　　　　　　 　255.2

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 　　　　　255.2

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　292

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　292

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　�、劢Y算合同價款。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　392

　　貸：合同結算——價款結算　　　　　　　　　　　　　　 392

　�、軐嶋H收到合同價款。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380

　　(3)2×20年的賬務處理如下：

　　①實際發(fā)生的合同成本。

　　借：合同履約成本　　　　　　　　　 　　　　376(976-600)

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　225.6

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 　　　　150.4

　�、诖_認計量當年的合同收入并結轉成本，同時調(diào)整合同預計損失。

　　履約進度=976÷(976+244)×100%=80%;

　　合同收入=1160×80%-324.8-255.2=348(萬元);

　　合同預計損失=(976+244-1160)×(1-80%)-20=-8(萬元)。

　　借：合同結算——收入結轉　　　　　　　　　　　 　　　348

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　348

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　376

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　376

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　8

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　8

　�、劢Y算合同價款。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　360

　　貸：合同結算——價款結算　　　　　　　　　　　　　 　360

　�、軐嶋H收到合同價款。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　380

　　(4)2×21年1-6月的賬務處理如下：

　�、賹嶋H發(fā)生合同成本。

　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　244(1220-976)

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　146.4

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　97.6

　�、诖_認計量當期的合同收入并結轉成本及已計提的合同損失。

　　2×21年1月至6月確認的合同收入=合同總金額-截至目前累計已確認的收入

　　=1160-324.8-255.2-348=232(萬元)

　　借：合同結算——收入結轉　　　　　　　　　　　　　　 232

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　232

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　244

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 244

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　(5)2×22年的賬務處理：

　�、儋|(zhì)保期結束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題。

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：合同結算　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　�、趯嶋H收到合同價款。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

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