【綜合題】甲公司為境內(nèi)上市公司，2×17年度及以前年度適用的企業(yè)所得稅稅率為15%，2×18年度起適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2×16年度至2×18年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)①2×16年1月1日，以5000萬元從二級市場購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的2年期公司債券，該債券票面價值為5000萬元，票面年利率為4%(等于實際利率)，每年12月31日付息，到期還本;②以1200萬元購入丙公司(非上市公司)10%股權(quán)，對丙公司不具有控制、共同控制和重大影響;③以500萬元從二級市場購入一組股票組合。

　　甲公司對金融資產(chǎn)在組合層次上確定業(yè)務(wù)模式并進(jìn)行分類：①對于持有的2000萬元乙公司債券的管理是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，②對于持有的3000萬元乙公司債券，其業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該部分債券以收取合同現(xiàn)金流量進(jìn)行日常管理，但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，以保證經(jīng)營所需的流動資金;③對持有的丙公司股權(quán)進(jìn)行指定，除了持有該股份分得的現(xiàn)金股利外，該投資價值的任何變動以及處置均不影響凈利潤;④對于股票組合，以公允價值進(jìn)行管理，并與投資人員的業(yè)績掛鉤。

　　2×16年12月31日，2000萬元乙公司債券的公允價值為2100萬元;3000萬元乙公司債券的公允價值為3150萬元;對丙公司股權(quán)投資的公允價值為1300萬元;股票組合的公允價值為450萬元。

　　(2)2×16年6月20日，甲公司購入一臺研發(fā)設(shè)備并投入使用，設(shè)備價款為480萬元。該設(shè)備預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(3)2×17年4月1日，甲公司購買了丁公司55%股權(quán)，能夠?qū)Χ」�司實施控制。甲公司購入丁公司相關(guān)資產(chǎn)中某項新技術(shù)研發(fā)項目已開始資本化，購買日的公允價值為800萬元，經(jīng)評估該研發(fā)項目是否能夠最終完成并形成無形資產(chǎn)在技術(shù)方面尚不確定，故甲公司于購買日未將該項目作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)商譽3500萬元。2×17年12月10日，甲公司的技術(shù)人員經(jīng)研究后發(fā)現(xiàn)，繼續(xù)研發(fā)該項目從技術(shù)角度分析是完全可以實現(xiàn)的，且預(yù)計該研發(fā)項目完成后能給甲公司未來的經(jīng)營帶來較大的利益。為此，甲公司董事會決定繼續(xù)投入足夠的資金和技術(shù)力量對該項目進(jìn)行開發(fā)。

　　(4)2×17年12月31日，①甲公司收回了5000萬元乙公司債券本金及最后1年利息;②對丙公司股權(quán)投資的公允價值為1500萬元;③股票組合的公允價值為550萬元。

　　(5)2×18年12月30日，甲公司出售對上述丙公司的股權(quán)投資，取得價款1800萬元。

　　其他相關(guān)資料：

　　第一，2×16年初，甲公司可抵扣暫時性差異為1200萬元，其中，2×17年度轉(zhuǎn)回的金額為200萬元，其余金額于2×18年以后年度轉(zhuǎn)回;

　　應(yīng)納稅暫時性差異為2500萬元，于2×18年以后年度轉(zhuǎn)回。對于上述暫時性差異，甲公司已于2×16年以前全部確認(rèn)遞延所得稅，并計入當(dāng)年度損益。

　　第二，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司55%股權(quán)的合并為應(yīng)稅合并。

　　第三，企業(yè)購入設(shè)備價值在500萬元以下的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　第四，甲公司預(yù)計未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，甲公司按照10%計提盈余公積。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司購入的各項金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時應(yīng)當(dāng)如何分類，并陳述理由。

　　(2)計算甲公司2×16年末遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的賬面余額，以及2×16年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，并編制與遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，說明甲公司在其2×17年度合并財務(wù)報表中對于丁公司的新技術(shù)研發(fā)項目應(yīng)如何進(jìn)行會計處理;計算甲公司在2×17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽的列報金額。

　　(4)計算甲公司2×17年末遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的賬面余額。

　　(5)根據(jù)資料(5)，計算甲公司2×18年度因出售對丙公司股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制相關(guān)的會計分錄。(2018年)

　　【答案】

　　(1)

　�、賹⒊钟械囊夜�司2000萬元的債券應(yīng)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。

　　理由：對于持有的2000萬元乙公司債券的管理是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。

　　②將持有的乙公司3000萬元的債券相應(yīng)的劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

　　理由：因甲公司持有該債券業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

　�、奂坠�司將持有的丙公司股權(quán)相應(yīng)的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

　　理由：因甲公司對持有的丙公司股權(quán)進(jìn)行指定，除了持有該股份分得的現(xiàn)金股利外，該投資價值的任何變動以及處置均不影響凈利潤，所以應(yīng)將該項投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

　�、芗坠�司將持有的股票組合相應(yīng)的作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

　　理由：甲公司持有該股票組合是以公允價值進(jìn)行管理，并與投資人員的業(yè)績掛鉤，應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

　　(2)2×16年末可抵扣暫時性差異余額=期初1200+因持有股票組合確認(rèn)(500-450)=1250(萬元)。2×16年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=1250×15%=187.5(萬元)。

　　2×16年末應(yīng)納稅暫時性差異余額=期初2500+本期持有3000萬元乙公司債券確認(rèn)(3150-3000)+本期因持有丙公司股權(quán)投資確認(rèn)(1300-1200)+【購入研發(fā)設(shè)備480萬元，稅法規(guī)定研發(fā)設(shè)備購入價格小于500萬元，可一次性稅前扣除，形成應(yīng)納稅暫時性差異】【(480-480/5×6/12)-0】=3182(萬元)。

　　2×16年末遞延所得稅負(fù)債余額=3182×15%=477.3(萬元)

　　2×16年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　=期末余額187.5-期初余額1200×15%=7.5(萬元)

　　2×16年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債

　　=期末余額477.3-期初余額2500×15%=102.3(萬元)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　[(3150-3000)×15%+(1300-1200)×15%]

　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　64.8

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 102.3

　　(3)甲公司在其2×17年度合并財務(wù)報表中對于丁公司的新技術(shù)研發(fā)項目應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。

　　理由：因甲公司的技術(shù)人員經(jīng)研究后發(fā)現(xiàn)，繼續(xù)研發(fā)該項目從技術(shù)角度分析是完全可以實現(xiàn)的，且預(yù)計該研發(fā)項目完成后能給甲公司未來的經(jīng)營帶來較大的利益，所以在合并報表中應(yīng)確認(rèn)尚未確認(rèn)的開發(fā)支出800萬元。

　　甲公司在2×17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽的列報金額

　　=3500-800×55%=3060(萬元)。

　　(4)

　　2×17年末可抵扣暫時性差異余額

　　=2×17年期初余額1250-2×17年度轉(zhuǎn)回的200(已知條件)-2×17年因持有股票組合公允價值上升轉(zhuǎn)回50=1000(萬元)，2×17年末遞延所得稅資產(chǎn)余額=1000×25%=250(萬元)。

　　2×17年末應(yīng)納稅暫時性差異余額=2×17年期初余額3182-因乙公司債券收回轉(zhuǎn)回150-研發(fā)設(shè)備暫時性差異轉(zhuǎn)回96(480/5)+本期因持有丙公司股權(quán)投資確認(rèn)200(1500-1300)+股票組合確認(rèn)50(550-500)=3186(萬元)，2×17年末遞延所得稅負(fù)債余額=3186×25%=796.5(萬元)。

　　(5)甲公司將持有的丙公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，其處置時售價與賬面價值之間的差額計入留存收益，持有期間累計計入其他綜合收益的公允價值變動部分也轉(zhuǎn)入留存收益，故處置時應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為0。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　1200

　　——公允價值變動　　　　　　 300

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 270

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　 270

　　【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，該公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)1月2日，甲公司在天貓開設(shè)的專營店上線運行，推出一項新的銷售政策，凡在1月10日之前登錄甲公司專營店并注冊為會員的消費者，只須支付500元會員費，即可享受在未來兩年內(nèi)在該公司專營店購物全部7折的優(yōu)惠，該會員費不退且會員資格不可轉(zhuǎn)讓，1月2日至10日，該政策共吸引30萬名消費者成為甲公司天貓專營店會員，有關(guān)消費者在申請加入成為會員時已全額支付會員費。

　　由于甲公司在天貓開設(shè)的專營店剛剛開始運營，甲公司無法預(yù)計消費者的消費習(xí)慣及未來兩年可能的消費金額，稅法規(guī)定，計算所得稅時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時點作為計稅時點。

　　(2)2月20日，甲公司閑置資金3000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品(無法通過合同現(xiàn)金流量測試)，理財產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財產(chǎn)品存續(xù)期為364天，預(yù)期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回。甲公司計劃將該投資持有至到期。當(dāng)日，美元對人民幣的匯率為1美元=6.50元人民幣。

　　2×16年12月31日，根據(jù)銀行發(fā)布的理財產(chǎn)品價值信息，甲公司持有的美元理財產(chǎn)品價值為3100萬美元，當(dāng)日美元對人民幣的匯率為1美元=6.70元人民幣。

　　稅法規(guī)定，對于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時的即期匯率，但對于公允價值計量的金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與國家專項扶持計劃，該產(chǎn)品正常市場價值為1.2萬元/臺，甲公司的生產(chǎn)成本為0.8萬元/臺，按照規(guī)定，甲公司參與國家專項扶持計劃后，將乙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費者的價值為1萬元/臺，國家財政另外給予甲公司補助款0.2萬元/臺。

　　2×16年，甲公司按照該計劃共銷售乙產(chǎn)品2000臺，銷售價款及國家財政補助款均已收到。

　　稅法規(guī)定，有關(guān)政府補助收入在取得時計入應(yīng)納稅所得額。

　　(4)9月30日，甲公司自外部購入一項正在進(jìn)行中的研發(fā)項目，支付價款900萬元，甲公司預(yù)計該項目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形，預(yù)計能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入足以補償外購成本。甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊在該項目基礎(chǔ)上進(jìn)一步研發(fā)，當(dāng)年度共發(fā)生研發(fā)支出400萬元，通過銀行存款支付。甲公司判斷有關(guān)支出均符合資本化條件，至2×16年末，該項目仍處于研發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項目，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分，其計稅基礎(chǔ)為資本化金額的150%，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分，當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費用化金額的150%。

　　其他有關(guān)資料：

　　第一，本題中不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　第二，甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。

　　要求：

　　就甲公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項，分別說明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理并說明理由;分別說明有關(guān)交易或事項是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅，并分別編制與有關(guān)交易或事項相關(guān)的會計分錄。(2017年改編)

　　【答案】

　　交易事項(1)：

　　甲公司對于收取的會員費在收取時點應(yīng)當(dāng)作為合同負(fù)債處理，在兩年內(nèi)逐期攤銷計入收入。

　　理由：該款項雖然不退，但其賦予了消費者在未來兩年內(nèi)消費打七折的權(quán)利，甲公司負(fù)有在未來兩年內(nèi)履行該承諾的義務(wù)，且由于甲公司無法有效估計消費者的消費習(xí)慣和金額，可以按照時間分期攤銷計入損益。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000(30×500)

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

　　2×16年年末：

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　該交易的會計處理與稅法處理相同，不產(chǎn)生暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅。

　　交易事項(2)：

　　①甲公司應(yīng)將購買的外匯理財產(chǎn)品作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，入賬價值=3000×6.50=19500(萬元人民幣)。期末確認(rèn)公允價值變動及匯率變動=3100×6.7-3000×6.5=1270(萬元人民幣)，計入公允價值變動損益。

　　理由：該理財產(chǎn)品不能通過合同現(xiàn)金流量測試，應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　�、�2×16年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價值=3100×6.7=20770(萬元人民幣);

　　計稅基礎(chǔ)=3000×6.50=19500(萬元人民幣);

　　資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異1270萬元人民幣，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債317.5萬元人民幣(1270×25%)。

　　相關(guān)會計處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 19500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 19500

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　1270

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　1270

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　 317.5(1270×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　 317.5

　　交易事項(3)：

　�、偌坠�司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入=1×2000+0.2×2000=2400(萬元)，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本=0.8×2000=1600(萬元)。

　　理由：政府補助款是國家代消費者向企業(yè)支付的商品對價的一部分，不屬于政府補助，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　②該事項不屬于政府補助，不產(chǎn)生暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅。

　　相關(guān)會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　交易事項(4)：

　　甲公司應(yīng)當(dāng)將外購研發(fā)項目發(fā)生的支出資本化，在該項目的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)生的研發(fā)支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入資本化金額。

　　理由：外購研發(fā)項目發(fā)生的支出，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)，自行研究開發(fā)項目發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則規(guī)定判斷是否符合資本化條件并分別處理。

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　 900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　該交易會計處理與稅收處理存在差異，所形成的可抵扣暫時性差異為650萬元，因該交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且不是產(chǎn)生于企業(yè)合并，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

　　【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：

　　(1)20×2年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3 000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價格為3 069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機構(gòu)傭金150萬元，實際募集資金凈額為2 919.75萬元。

　　(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于20×1年10月1日借入，本金為2 000萬元，年利率為6%，期限2年;另一筆于20×1年12月1日借入，本金為3 000萬元，年利率為7%，期限18個月。

　　(3)生產(chǎn)線建造工程于20×2年1月2日開工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：

　　20×2年1月2日，支付建造商1 000萬元;

　　20×2年5月1日，支付建造商1 600萬元;

　　20×2年8月1日，支付建造商1 400萬元。

　　(4)20×2年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至20×2年12月底整改完畢。工程于20×3年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1 200萬元。建造工程于20×3年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自20×3年3月31日起對一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費用120萬元。該生產(chǎn)線自20×3年5月1日起實際投入使用。

　　(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品，月收益率為0.5%。

　　其他資料：

　　本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。

　　(P/A，5%,3)=2.7232,(P/A，6%,3)=2.6730,(P/A，7%,3)=2.6243;

　　(P/F，5%,3)=0.8638,(P/F，6%,3)=0.8396,(P/F，7%,3)=0.8163;

　　要求：

　　(1)確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間，并說明理由。

　　(2)計算甲公司發(fā)行公司債券的實際利率，并對發(fā)行債券進(jìn)行會計處理。

　　(3)分別計算甲公司20×2年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會計處理。

　　(4)分別計算甲公司20×3年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會計處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計分錄。(2014年)

　　【答案】

　　(1)資本化期間：

　　20×2年1月2日至20×2年8月31日(9月1日至12月31日期間暫停);20×3年1月1日至20×3年3月31日。

　　理由：20×2年1月2日資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、有關(guān)建造活動也已經(jīng)開始，符合借款費用開始資本化的條件;

　　20×2年9月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過3個月，應(yīng)暫停資本化;

　　20×3年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費用資本化。

　　(2)

　　采用插值法計算實際利率，假設(shè)實際利率為6%，則該債券預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=150×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75(萬元)，與該應(yīng)付債券的初始入賬金額相等，因此該債券的實際利率為6%。

　　借：銀行存款　　　　　　　　 2 919.75(3 069.75-150)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 80.25

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　(3)

　　應(yīng)付債券20×2年利息費用=2 919.75×6%=175.19(萬元)。

　　20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(萬元);

　　專門借款利息資本化金額=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60(萬元);

　　一般借款平均資本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)×100%=6.6%;

　　至20×2年8月1日，發(fā)生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000(萬元)，1月2日和5月1日發(fā)生的支出占用的均為專門借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25(萬元)。

　　一般借款利息資本化金額=1 080.25×1/12×6.6%=5.94(萬元)。

　　分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 73.60

　　應(yīng)收利息(或銀行存款)　　　　　　　　　　 43.19

　　財務(wù)費用　　　　　　　 58.40(2919.75×6%×4/12)

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　 150(3 000×5%)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　25.19(175.19-150)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.94

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.94

　　(4)

　　20×3年專門借款利息資本化金額=(2 919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬元);

　　20×3年工程完工前甲公司占用的仍為這兩筆一般借款，則20×3年一般借款平均資本化率與20×2年相同，為6.6%;

　　20×3年所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400+1200-2919.75)×3/12=570.06(萬元);

　　20×3年一般借款利息資本化金額=570.06×6.6%=37.62(萬元)。

　　【提示】因建造工程于20×3年3月31日完工時，兩筆一般借款尚未到期，所以20×3年可以沿用上一年度的一般借款平均資本化率，不需要重新計算。

　　如果重新計算：

　　20×3年一般借款資本化期間是3個月，3個月(季度)的資本化率=(2000×6%×3/12+3000×7%×3/12)/(2000×3/3+3000×3/3)×100%=1.65%;

　　累計支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400+1200-2919.75)×3/3=2280.25(萬元);

　　一般借款資本化金額=2280.25×1.65%=37.62(萬元)。20×3年借款費用資本化金額=44.17+37.62=81.79(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 44.17

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　37.50(3 000×5%×3/12)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　6.67

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 37.62

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33

　　(4 000+73.6+5.94+1 200+44.17+37.62)

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　5 361.33