【計算分析題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×16年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項如下：

　　(1)4月10日，甲公司董事會通過決議，以本公司自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)任務(wù)進行獎勵，每名員工獎勵一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù)為200人，其中車間管理人員30人，一線生產(chǎn)工人170人，發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場售價為3000元/件，成本為1800元/件。4月20日，200件產(chǎn)品發(fā)放完畢。

　　(2)甲公司共有2000名員工，從2×16年1月1日起，該公司實行累積帶薪休假制度，規(guī)定每名職工每年可享受7個工作日帶薪休假，未使用的年休假可向后結(jié)轉(zhuǎn)1個年度，超過期限未使用的作廢，員工離職時也不能取得現(xiàn)金支付。2×16年12月31日，每名職工當年平均未使用帶薪休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計2×17年有1800名員工將享受不超過7天帶薪休假，剩余200名員工每人將平均享受8.5天休假，該200名員工中l(wèi)50名為銷售部門人員，50名為總部管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日工資為400元。甲公司職工年休假以后進先出為基礎(chǔ)，即有關(guān)休假首先從當年可享受的權(quán)利中扣除。

　　(3)甲公司正在開發(fā)丙研發(fā)項目，2×16年其發(fā)生項目研發(fā)人員工資200萬元，其中自2×16年1月1日研發(fā)開始至6月30日期間發(fā)生的研發(fā)人員工資120萬元屬于費用化支出，7月1日至11月30日研發(fā)項目達到預(yù)定用途前發(fā)生的研發(fā)人員工資80萬元屬于資本化支出，有關(guān)工資以銀行存款支付。

　　(4)2×16年12月20日，甲公司董事會做出訣議，擬關(guān)閉設(shè)在某地區(qū)的一分公司，并對該分公司員工進行補償，方案為：對因尚未達到法定退休年齡提前離開公司的員工給予一次性離職補償30萬元，另外自其達到法定退休年齡后，按照每月1000元的標準給予退休后補償。涉及員工80人、每人30萬元的一次性補償2400萬元已于12月26日支付。每月1000元的退休后補償將于2×17年1月1日起陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果，甲公司估計該補償義務(wù)的現(xiàn)值為1200萬元。

　　其他有關(guān)資料：

　　甲公司為增值稅—般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。本題不考慮其他因素。

　　要求：

　　就甲公司2×16年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項，逐項說明其應(yīng)進行的會計處理并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　事項(1)，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當按照該產(chǎn)品公允價值和相關(guān)稅費計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：制造費用　　　　　　　10.53[30×0.3×(1+17%)]

　　生產(chǎn)成本　　　　　　　59.67[170×0.3×(1+17%)]

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　70.2

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　70.2

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 60(0.3×200)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　10.2

　　(0.3×200×17%)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　36(0.18×200)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　事項(2)，甲公司應(yīng)當在2×16年12月31日預(yù)計由于員工累計未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的職工薪酬，根據(jù)甲公司預(yù)計2×17年職工的年休假情況，有l(wèi)5O名銷售部門人員和50名總部管理人員將平均享受8.5天休假，平均每名員工每個工作日工資為400元，則2×16年因累積帶薪缺勤應(yīng)確認銷售費用=(8.5-7)×150×400÷10000=9(萬元)，因累積帶薪缺勤應(yīng)確認管理費用=(8.5-7)×50×400÷10000=3(萬元)。

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　事項(3)，甲公司應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)情況，按照受益對象將相關(guān)工資總額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　 120

　　——資本化支出　　　　　　　　　　　　80

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　 　　　120

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　　80

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　事項(4)，甲公司應(yīng)將因為分公司關(guān)閉計劃產(chǎn)生的支付給員工的辭退福利，一次性計入確認當期費用。對于預(yù)計以后期間陸續(xù)支付的補償金額，按照其現(xiàn)值確認應(yīng)當計入當期損益的職工薪酬金額。

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　3600(2400+1200)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　【計算分析題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：

　　(1)1月1日，甲公司以3800萬元取得乙公司20%股權(quán)，并自取得當日起向乙公司董事會派出一名董事，能夠?qū)σ夜�司的財�?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辯認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。

　　乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當年取得的作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的股票投資2×15年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年未發(fā)生交易。

　　甲公司擬長期持有對乙公司的投資，稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)股息、紅利免稅。

　　(2)甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×15年7月1日達到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。

　　(3)甲公司2×15年利潤總額為5200萬元。

　　其他有關(guān)資料：

　　本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　甲公司2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負債的余額為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)的暫時性差異。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)，分別確認各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。

　　(2)計算甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關(guān)的會計分錄。(2016年改編)

　　【答案】

　　(1)資料(1)，甲公司取得的長期股權(quán)投資賬面價值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(萬元)，計稅基礎(chǔ)為取得時的初始投資成本3800萬元，但是長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。

　　理由：在擬長期持有的情況下，因確認投資收益產(chǎn)生的暫時性差異，在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，不存在對未來期間的所得稅影響;因確認應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，無需確認所得稅影響。

　　因此，企業(yè)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在擬長期持有的情況下賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認相關(guān)的所得稅影響。

　　資料(2)，無形資產(chǎn)的賬面價值=600-600/5×6/12=540(萬元)，計稅基礎(chǔ)=540×150%=810(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異270萬元，但是不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：該項無形資產(chǎn)交易不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項。

　　(2)應(yīng)納稅所得額=會計利潤5200-100(長期股權(quán)投資權(quán)益法確認的投資收益500×20%)-400×50%(內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費用化加計扣除)-600/5×6/12×50%(內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷)=4870(萬元)，甲公司2×15年應(yīng)交所得稅金額=4870×25%=1217.5(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　1217.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　1217.5