參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)使用壽命不確定改為使用壽命確定的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值測(cè)試前的年折舊額=[(220+24)-4)]/8=30(萬元);2×14年應(yīng)計(jì)提的折舊額=30×3/12=7.5(萬元);至2×16年末該固定資產(chǎn)的賬面凈值=(220+24)-(7.5+30×2)=176.5(萬元)，高于可收回金額167.75萬元，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備8.75萬元。計(jì)提減值后該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為167.75萬元，2×17年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額=(167.75-4)/(5×12+9)×12=28.48(萬元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】站在A公司的角度，B公司應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值金額為120萬元(240-120)，B公司已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額是40萬元，需補(bǔ)提80萬元，調(diào)整后的B公司凈利潤(rùn)=1000-80=920(萬元)。所以，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=920×30%=276(萬元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)比較資產(chǎn)的賬面價(jià)值是否高于資產(chǎn)的可收回金額，而資產(chǎn)可收回金額是以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　孰高值來確定的，兩者中有一項(xiàng)低于賬面價(jià)值，并不能說明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司在2×19年年末應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致預(yù)期將支付的工資負(fù)債，根據(jù)甲公司預(yù)計(jì)2×20年職工的年休假情形，只有50名公司行政管理人員會(huì)使用2×19年的未使用帶薪年休假1.5天(6.5-5)，其他未使用部分將失效，所以應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬的金額=50×(6.5-5)×300=22500(元)。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】A公司限制性股票激勵(lì)計(jì)劃屬于一次授予、分期行權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，每期的結(jié)果相對(duì)獨(dú)立，即第一期未達(dá)到可行權(quán)條件并不會(huì)直接導(dǎo)致第二期或第三期不能達(dá)到可行權(quán)條件，因此在會(huì)計(jì)處理時(shí)會(huì)將其作為三個(gè)獨(dú)立的股份支付計(jì)劃處理，即第一個(gè)計(jì)劃的等待期是一年，第二個(gè)計(jì)劃的等待期是兩年，第三個(gè)計(jì)劃的等待期是三年。A公司2×19年因該股份支付協(xié)議應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(400×4×2/2-400×4×1/2)+(300×4×2/3-300×4×1/3)=1200(萬元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】甲公司將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資及投資性房地產(chǎn)與乙公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，其換出資產(chǎn)視同處置，則以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為留存收益，不影響當(dāng)期損益，其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)出計(jì)入留存收益，同樣不影響損益，故影響損益的金額為換出的投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的損益=360-(300-40-20)=120(萬元)。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】甲公司應(yīng)沖減信用減值損失的金額=(113-10)-(113-13)=3(萬元)，選項(xiàng)B正確。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司在2×18年6月1日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　125(500×25%)

　　貸：商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;2×17年12月31日長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=500×8×6.35-500×5×6.4=9400(元人民幣)，選項(xiàng)A和D錯(cuò)誤。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】A公司與B公司之間的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易未能在一年內(nèi)完成，原因是發(fā)生市場(chǎng)惡化、買方違約的罕見事件。在將寫字樓劃分為持有待售類別的最初一年內(nèi)，A公司已經(jīng)重新簽署轉(zhuǎn)讓協(xié)議，并預(yù)計(jì)將在2×19年12月1日開始的一年內(nèi)完成，使寫字樓重新符合了持有待售類別的劃分條件。因此，A公司仍然可以將該資產(chǎn)繼續(xù)劃分為持有待售類別。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2×15年合并利潤(rùn)表中歸屬于母公司的凈利潤(rùn)=4000+[1200-(1200-1000)/10×(1-25%)]×60%-[(200-120)×(1-40%)×(1-25%)]×60%-(400-200)×(1-60%)×(1-25%)=4629.4(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)B和D影響資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變化。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)通過債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價(jià)值確定，選項(xiàng)B不正確。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】2×17年12月31日，土地使用權(quán)的入賬價(jià)值為其購入成本2000萬元，選項(xiàng)A正確;土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊，選項(xiàng)B正確;2×18年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其建造成本1600萬元，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;2×19年土地使用權(quán)攤銷額=2000÷50=40(萬元)，辦公樓計(jì)提折舊額=1600÷25=64(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　4.

　　【答案】AD

　　【解析】改擴(kuò)建的投資性房地產(chǎn)應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)——在建，而不是在建工程，選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)B正確;改擴(kuò)建完成，投資性房地產(chǎn)的入賬金額為3100萬元(4000-1200+300)，選項(xiàng)C正確;由于投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，期末賬面價(jià)值=原值-折舊，而不是公允價(jià)值，選項(xiàng)D不正確。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)該按該投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值入賬，即4200萬元，選項(xiàng)A正確;投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值大于自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的金額=4200-(4000-4000/20)=400(萬元)，選項(xiàng)B正確;2×18年12月31日計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額=4300-4200=100(萬元)，選項(xiàng)C正確;出售投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的收益=4500-4300+400=600(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　6.

　　【答案】BD

　　【解析】合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=3300×65%=2145(萬元)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;原25%股權(quán)投資在合并日賬面價(jià)值=850+300×25%=925(萬元)，新增長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=2145-925=1220(萬元)，2×19年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=1220-300-50=870(萬元)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)是2×18年1月1日，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;2×18年5月1日至7月31日因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于執(zhí)行正常程序而進(jìn)行的停工，在工程開始時(shí)就能預(yù)見的，因此無需暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;2×18年度專門借款閑置資金取得的利息收入=(1800-180)×0.4%×3+(1800-180-150)×0.4%×5+(1800-180-150-270)×0.4%×4=68.04(萬元)，2×18年度專門借款借款費(fèi)用資本化金額=1800×5%-68.04=21.96(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　8.

　　【答案】CD

　　【解析】未決訴訟中如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)賠償金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出;相關(guān)訴訟費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)增加預(yù)計(jì)負(fù)債，基本確定可以收到的補(bǔ)償金額計(jì)入其他應(yīng)收款。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　150

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　6

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　156

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，重分類日，將以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為交易性金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不存在減值。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原計(jì)入資本公積的溢價(jià)部分，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

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　　三、計(jì)算分析題

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　長(zhǎng)江公司2×19年1月1日收到貨款的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　724500

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5724500

　　(2)

　　長(zhǎng)江公司2×19年12月31日確認(rèn)融資成分的賬務(wù)處理：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　350000(5000000×7%)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　350000

　　(3)

　　編制長(zhǎng)江公司2×20年12月31日交付產(chǎn)品的賬務(wù)處理：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　374500(724500-350000)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　374500

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5724500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 5724500

　　2.

　　【答案】

　　(1)2×19年3月15日實(shí)際收到財(cái)政撥款:

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　4200000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　4200000

　　(2)2×19年4月20日購入設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　　9600000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　9600000

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4200000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　　4200000

　　(3)

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360000

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360000

　　(4)2×27年4月設(shè)備毀損:

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　 　　　　1080000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 　　　　　4320000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5400000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　 　　　　1080000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 　　　　　1080000

　　四、綜合題

　　1.

　　【答案】

　　(1)B公司是專為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)為2000萬元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為2100萬元(2112-12)，按照二者孰低計(jì)量。A公司2×18年3月1日的賬務(wù)處理如下：

　　借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　(2)2×18年3月31日，A公司持有的B公司的股權(quán)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為1988萬元(2000-12)，賬面價(jià)值為2000萬元，以二者孰低計(jì)量，A公司2×18年3月31日的賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 12

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長(zhǎng)期股權(quán)投資 12

　　(3)2×18年1月31日，A公司應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)劃分為持有待售類別，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提1月份折舊。2×l8年A公司應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額=12÷12=1(萬元)。2×18年1月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120-60-1=59(萬元)。

　　2.

　　【答案】

　　(1)甲公司2×15年度個(gè)別報(bào)表中受讓乙公司50%股權(quán)后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=6400+10000×1.3=19400(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 　　19400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　5500

　　—損益調(diào)整　　　　　　　　　　 　　　800

　　—其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　 　　　100

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　10000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(2)合并成本=7600+13000=20600(萬元);

　　商譽(yù)=20600-20000×80%=4600(萬元)。

　　(3)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(7600-6400)+100=1300(萬元)。

　　(4)甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補(bǔ)償款計(jì)入預(yù)期獲得年度(2×15年)損益。

　　理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對(duì)價(jià)，因不屬于購買日12個(gè)月內(nèi)可以對(duì)企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的因素，應(yīng)當(dāng)計(jì)入預(yù)期取得當(dāng)期損益。

　　交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值=(600-500)×50%+(800-600)×50%+(1000-700)×50%=300(萬元)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　300

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　 　　　　300

　　2×16年2月收到補(bǔ)償款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(5)

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　1200(7600-6400)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 　　　　　　　384

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 　320[(500-100)×80%]

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　64(80×80%)

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　16000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　 　　1100(1000+100)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　340(290+50)

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　2960(2610+500-100-50)

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　20984(19400+1200+384)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4096

　　[(16000+1100+80+340+2960)×20%]

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　320

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2610

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　2960

　　(6)甲公司2×16年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(21000+3000)-19400+100=4700(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　21000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　16975(19400×70%/80%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4025

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 　2425(19400×1/8)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　575

　　(7)甲公司2×16年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置70%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(21000+3000)-(20000+500-100+80)×80%-4600+80×80%=3080(萬元)。