三、計(jì)算分析題

　　A公司和B公司是不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的公司。有關(guān)股權(quán)投資的資料如下：

　　(1)2×12年12月25日，這兩個(gè)公司達(dá)成合并協(xié)議，由A公司采用控股合并方式對(duì)B公司進(jìn)行合并，合并后A公司取得B公司70%的股份。

　　(2)2×13年1月1日，A公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)、一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)和一批庫存商品作為對(duì)價(jià)合并了B公司。該固定資產(chǎn)原值為3600萬元，已計(jì)提折舊1480萬元，公允價(jià)值為1920萬元;交易性金融資產(chǎn)的成本為2000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)(借方余額)為200萬元，公允價(jià)值為2600萬元;庫存商品賬面價(jià)值為1600萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2000萬元。相關(guān)資產(chǎn)均已交付B公司原股東并辦妥相關(guān)手續(xù)。假定不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)。A公司為該項(xiàng)企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)、評(píng)估費(fèi)120萬元。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬元(與賬面價(jià)值相等)。

　　(3)2×15年1月4日，A公司出售其持有的B公司全部股權(quán)的一半，A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?5%，在B公司董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。出售上述股權(quán)的價(jià)款4000萬元已于當(dāng)日收到，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　(4)B公司所有者權(quán)益增減變動(dòng)信息如下：2×13年2月4日B公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。2×13年全年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元。2×14年2月4日B公司宣告分配現(xiàn)金股利4000萬元。2×14年12月31日B公司因以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(不屬于非交易性權(quán)益工具投資)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬元。2×14年全年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元。除此之外，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　(5)其他資料：A、B公司處置商品適用的增值稅稅率均為16%，假定不考慮增值稅以外的其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算確定A公司購買成本。

　　『正確答案』

　　A公司的購買成本=1920+2600+2000×(1+16%)=6840(萬元)。

　　(2)計(jì)算A公司2×13年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制購買日A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』A公司作為合并對(duì)價(jià)交付的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2600-2200=400(萬元);由于B公司宣告分配現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2000×70%=1400(萬元)。因此，A公司2×13年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為1800(400+1400)萬元。

　　A公司在購買日的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　2 120

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 480

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 600

　　借：長期股權(quán)投資——B公司　　　　　　　　　　　　　6840

　　資產(chǎn)處置損益——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　　　　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 　　　　　　　　　2120

　　交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　 2000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　200

　　投資收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 400

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 　　　　　　　　　2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (2000×16%)320

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　1600

　　貸：庫存商品　　　　1600

　　借：管理費(fèi)用　　　　 120

　　貸：銀行存款　　　　 120

　　(3)計(jì)算A公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　『正確答案』

　　購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額=6840-8000×70%=1240(萬元)

　　(4)判斷2×15年1月4日出售一半股權(quán)后，A公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。

　　『正確答案』A公司出售一半股權(quán)后應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資。

　　理由：A公司對(duì)B公司的持股比例變?yōu)?5%，在B公司董事會(huì)中派有代表，能夠?qū)�B公司施加重大影響，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制，所以對(duì)剩余股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

　　(5)計(jì)算由于處置該股權(quán)對(duì)A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表留存收益的影響額。

　　『正確答案』處置股權(quán)對(duì)A公司留存收益的影響額

　　=(3000+6000)×35%-(2000×70%+4000×70%)×50%=1050(萬元)