三、計(jì)算分析題

　　1.甲公司是一家冰箱生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，2×15年甲公司與職工薪酬相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×15年年初，甲公司存在一項(xiàng)于2×14年年初為其銷售精英設(shè)定的遞延年金計(jì)劃：將2×13年利潤的6%作為獎金，但要3年后，即2×16年年末才向仍然在職的員工發(fā)放。甲公司在2×14年年初預(yù)計(jì)3年后企業(yè)為此計(jì)劃的現(xiàn)金支出為900萬元。甲公司選取同期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率，2×14年年初的折現(xiàn)率為8%，2×14年年末的折現(xiàn)率變更為6%，假定不考慮死亡率和離職率等因素影響，2×15年年末，折現(xiàn)率仍為6%。

　　(2)2×15年4月，甲公司上一季度銷售業(yè)績再創(chuàng)新高，該公司為了獎勵(lì)公司內(nèi)部的優(yōu)秀銷售人員，4月2日從公司外部購入30輛汽車，每輛汽車的價(jià)稅合計(jì)為40萬元，以每輛20萬元的價(jià)格銷售給30名優(yōu)秀銷售人員，并且規(guī)定，銷售人員接受獎勵(lì)之后需要自2×15年4月2日起，在公司繼續(xù)服務(wù)滿2年。

　　(3)2×15年12月，甲公司本期業(yè)績良好，董事會決定對管理人員獎勵(lì)三天的帶薪休假，若截至2×17年年底仍未使用，則相關(guān)權(quán)利作廢。甲公司共計(jì)50名管理人員，甲公司預(yù)計(jì)將會有39名管理人員全部使用帶薪休假，已知甲公司管理人員日平均薪酬為0.08萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司2×15年因遞延獎金計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的銷售費(fèi)用，并編制與其相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　『正確答案』甲公司2×14年的當(dāng)期服務(wù)成本=300/(1+6%)2=267.00(萬元)，甲公司2×15年的當(dāng)期服務(wù)成本=300/(1+6%)=283.02(萬元)，因此，2×15年應(yīng)確認(rèn)的銷售費(fèi)用為283.02萬元。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債的利息費(fèi)用=267×6%=16.02(萬元)

　　甲公司2×15年年末的會計(jì)分錄為：

　　借：銷售費(fèi)用　　　　283.02

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　 16.02

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計(jì)劃　299.04

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司2×15年與獎勵(lì)職工汽車相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　�、儋徣肫�車時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　　 1200

　　貸：銀行存款　　　　　1200

　�、谙騿T工出售汽車時(shí)：

　　借：銀行存款　　　600

　　長期待攤費(fèi)用　600

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　1200

　�、�2×15年攤銷長期待攤費(fèi)用：

　　本年應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~=600/2×9/12=225(萬元)。

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　225

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　225

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　225

　　貸：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　225

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2×15年年末因帶薪假而確認(rèn)的相關(guān)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　『正確答案』甲公司年末根據(jù)預(yù)計(jì)累計(jì)發(fā)生的帶薪休假應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債=39×0.08×3=9.36(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　9.36

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　9.36

　　2.M公司是一個(gè)大型汽車銷售中心。2015年有關(guān)職工薪酬的業(yè)務(wù)如下：

　　假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，不考慮成本的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。

　　要求：根據(jù)下述資料，說明M公司應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)處理，同時(shí)做出相應(yīng)的會計(jì)分錄。

　　(1)為了提高企業(yè)銷售業(yè)績，2015年1月1日，M公司對其高管人員實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃：M公司向其50名高層以上管理人員每人授予5萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，約定高管人員自2015年1月1日起，在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得相應(yīng)金額的現(xiàn)金，行權(quán)日為2018年1月1日，該增值權(quán)應(yīng)在2018年12月31日之前行使完畢。2015年有5人離職，M公司預(yù)計(jì)以后兩年沒有員工離職。授予日，該股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份10元。2015年年末該股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份12元。

　　『正確答案』

　　(1)該事項(xiàng)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)該在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用金額，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

　　2015年年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=5×(50-5-0)×12×1/3=900(萬元)。

　　相關(guān)的會計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　900

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　900

　　(2)2015年6月由于汽車銷售情況不佳，公司盈利狀況下降，公司為鼓勵(lì)快要退休的員工提前退休，決定對提前退休的員工給予每人30萬元的補(bǔ)償。該計(jì)劃已經(jīng)公告并獲得工會同意，該計(jì)劃中涉及100名員工，截至2015年年底有80人表示愿意提前退休。2015年年底該計(jì)劃還在持續(xù)進(jìn)行。

　　『正確答案』

　　(2)對于自愿接受裁減建議的辭退福利，甲公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計(jì)將會接受裁減建議的職工數(shù)量和每一位的辭退補(bǔ)償確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入管理費(fèi)用。

　　相關(guān)會計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　2400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　2400

　　(3)2015年12月20日，M公司與其中層管理人員簽訂汽車銷售合同，合同約定：M公司本年向其中層管理人員以低于成本的價(jià)格銷售一批汽車，該汽車的總市場售價(jià)為500萬元，僅收取職工200萬元的價(jià)款。同時(shí)要求管理人員自2016年1月1日起在公司工作滿10年，未滿10年離職的，需補(bǔ)交購車款。合同當(dāng)日生效。

　　『正確答案』

　　(3)該事項(xiàng)屬于向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品，而且規(guī)定了職工的服務(wù)期限，此時(shí)應(yīng)該按照市場銷售價(jià)格確認(rèn)收入，同時(shí)按照市場價(jià)格與向職工銷售所使用的售價(jià)之間的差額確認(rèn)長期待攤費(fèi)用，在以后職工服務(wù)期限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的管理費(fèi)用。相關(guān)的會計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　　　200

　　長期待攤費(fèi)用　　300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　500