三、計算分析題

　　1.甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　該公司在2×15年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：

　　不考慮其他因素，要求：

　　(1)判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于會計差錯。

　　(2)上述事項中屬于會計估計變更的，請計算該項變更對本年度凈利潤的影響數(shù);屬于會計政策變更的，請計算會計政策變更累積影響數(shù)并編制會計政策變更相關(guān)的會計分錄;屬于會計差錯的，請寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　(計算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù))

　　(1)甲公司存在一臺于2×12年1月1日起計提折舊的管理用機器設(shè)備，原價為20萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2×15年1月1日起，決定將預(yù)計使用年限改為8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

　　『正確答案』

　　事項(1)屬于會計估計變更。只需從2×15年起按重新預(yù)計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。

　　按原估計，每年折舊額為2萬元，已提折舊3年，共計提折舊6萬元，固定資產(chǎn)的凈值為14萬元。

　　會計估計變更后，2×15年應(yīng)計提的折舊額為4.67(14×5/15)萬元，此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額=(2-4.67)×(1-25%)=-2(萬元)。

　　(2)甲公司有一項以交易為目的的債券，在2×14年以及之前一直作為短期投資核算，采用成本與市價孰低法進(jìn)行期末計量，2×15年1月1日將其作為交易性金融資產(chǎn)，按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。根據(jù)甲公司賬簿中資料記載，該項投資自2×12年3月1日購入，其初始投資成本為50萬元，在2×12年年末、2×13年年末、2×14年年末的公允價值分別為60萬元、68萬元、80萬元。

　　『正確答案』事項(2)屬于會計政策變更事項，因該項政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)=(68-50)×(1-25%)=13.5(萬元)。該項變更涉及的相關(guān)分錄如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　(80-50)30

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　 (30×25%)7.5

　　盈余公積　　　　　　　　　(30×75%×10%)2.25

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 20.25

　　(3)甲公司2×14年1月1日以2000萬元取得乙公司30%的股權(quán)，對其具有重大影響。2×15年年末乙公司控股股東丁公司無償替乙公司償付了一項到期的長期借款4000萬元。甲公司對此未作處理。

　　『正確答案』事項(3)屬于會計差錯：

　　控股股東丁公司為乙公司償付債務(wù)，實質(zhì)上屬于一項資本性投入，乙公司應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項資本公積，相應(yīng)地投資方甲公司應(yīng)按照持股比例30%確認(rèn)其他權(quán)益變動，更正分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(4000×30%)1200

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　1200

　　(4)甲公司于2×15年5月25日發(fā)現(xiàn)，2×14年支付3000萬元對價取得了丁公司80%的股權(quán)，實現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2×14年丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬元。假定甲公司、丁公司均屬于居民企業(yè)，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。

　　『正確答案』事項(4)屬于會計差錯。

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　400

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　400

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　400

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　400

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　40

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　 40