三、計算分析題

　　1.(2017年)甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年度財務報表于2×17年2月28日經(jīng)董事會批準對外報出。2×16年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　(1)甲公司歷年來對所售乙產(chǎn)品實行“三包”服務，根據(jù)產(chǎn)品質量保證條款，乙產(chǎn)品出售后兩年內(nèi)如發(fā)生質量問題，甲公司將負責免費維修、調換等(不包括非正常損壞)。甲公司2×16年年初與“三包”服務相關的預計負債賬面余額為60萬元，當年實際發(fā)生“三包”服務費用45萬元。

　　按照以往慣例，較小質量問題發(fā)生的維修等費用為當期銷售乙產(chǎn)品收入總額的0.5%;較大質量問題發(fā)生的維修等費用為當期銷售乙產(chǎn)品收入總額的2%;嚴重質量問題發(fā)生的維修等費用為當期銷售乙產(chǎn)品收入總額的1%。根據(jù)乙產(chǎn)品質量檢測及歷年發(fā)生“三包”服務等情況，甲公司預計2×16年度銷售乙產(chǎn)品中的75%不會發(fā)生質量問題，20%可能發(fā)生較小質量問題，4%可能發(fā)生較大質量問題，1%可能發(fā)生嚴重質量問題。甲公司2×16年銷售乙產(chǎn)品收入總額為50000萬元。

　　(2)2×17年1月20日，甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日發(fā)生自然災害，導致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60%。甲公司已對該應收賬款于2×16年末計提200萬元的壞賬準備。

　　(3)根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議，甲公司應于2×16年9月20日向丙公司銷售一批乙產(chǎn)品，因甲公司未能按期交付，導致丙公司延遲向其客戶交付商品而發(fā)生違約損失1000萬元。為此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定支付違約金950萬元以及由此導致的丙公司違約損失1000萬元。

　　截至2×16年12月31日，雙方擬進行和解，和解協(xié)議正在商定過程中。甲公司經(jīng)咨詢其法律顧問后，預計很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此，甲公司于年末預計975萬元損失并確認為預計負債。2×17年2月10日，甲公司與丙公司達成和解，甲公司同意支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元，丙公司同意撤訴。甲公司于2×17年3月20日通過銀行轉賬支付上述款項。

　　假定本題不考慮相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司“三包”服務有關的預計負債確定最佳估計數(shù)時的原則，計算甲公司2×16年應計提的產(chǎn)品“三包”服務費用;并計算甲公司2×16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務有關的預計負債年末余額。

　　該或有事項涉及多個項目，最佳估計數(shù)應按照各種可能結果及相關概率加權計算確定。

　　2×16年應計提的產(chǎn)品“三包”服務費用=50000×0.5%×20%+50000×2%×4%+50000×1%×1%=50+40+5=95(萬元)

　　甲公司2×16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務有關的預計負債的年末余額=60-45+95=110(萬元)

　　(2)根據(jù)資料(2)和(3)，分別說明與甲公司有關的事項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項還是非調整事項，并說明理由;如為調整事項，分別計算甲公司應調整2×16年年末留存收益的金額;如為非調整事項，說明其會計處理方法。

　　事項(2)屬于日后非調整事項。

　　理由：2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地區(qū)于2×17年1月18日發(fā)生自然災害，導致丁公司發(fā)生重大損失，無法支付貨款1200萬元的60%，這個自然災害是在2×17年發(fā)生的，甲公司在日后期間得知，在資產(chǎn)負債表日及以前并不存在，所以屬于日后非調整事項。

　　會計處理：對于無法償還部分，應當確認壞賬準備，直接計入2×17年當期損益，會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　520(1200 × 60%-200)

　　貸：壞賬準備　　　　520

　　(2)2×17年1月20日，甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日發(fā)生自然災害，導致丁公司財產(chǎn)發(fā)生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60%。甲公司已對該應收賬款于2×16年末計提200萬元的壞賬準備。

　　事項(3)屬于日后調整事項。

　　理由：該未決訴訟發(fā)生在2×16年，甲公司在2×16年年末確認了預計負債975萬元，2×17年2月10日，甲公司和丙公司達成了和解，確定了最終支付的金額。2×16年的財務報表于2×17年2月28日對外報出，這里是在日后期間確定了最終支付的金額，所以屬于日后調整事項。

　　調整2×16年留存收益的金額=-[(950+300)-975]=-275(萬元)

　　2.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2×17年度所得稅匯算清繳于2×18年3月20日完成，2×17年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2×18年3月31日對外報出。甲公司2×18年1月1日至3月31日發(fā)生下列業(yè)務。

　　(1)甲公司于2×17年12月10日向乙公司賒銷一批商品，該批商品的價款為100萬元(不含稅，下同)，成本為80萬元，消費稅稅率為10%，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票。至年末貨款未收到，由于乙公司財務狀況不佳，年末甲公司按照5%計提壞賬準備。

　　因產(chǎn)品質量原因，乙公司于2×18年2月10日將上述商品退回，甲公司根據(jù)要求開出紅字增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷貨方應于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。

　　(2)甲公司于2×17年12月15日向丙公司銷售一批商品，并開出增值稅專用發(fā)票。該批商品的價款為2000萬元，成本為1600萬元，貨款尚未收到，未計提壞賬準備。

　　因產(chǎn)品外包裝質量原因，2×18年2月15日接到丙公司通知，要求在價格上折讓10%，否則將退貨，甲公司經(jīng)過檢驗同意丙公司要求，并開出紅字增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。折讓款項已支付。

　　(3)2×18年2月20日收到丁企業(yè)通知，丁企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的40%。

　　該業(yè)務系甲公司2×17年3月銷售給丁企業(yè)的一批產(chǎn)品，價款為300萬元，成本為260萬元，開出增值稅專用發(fā)票。丁企業(yè)于3月份收到所購物資并驗收入庫。合同規(guī)定丁企業(yè)應于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于丁企業(yè)財務狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2×17年12月31日仍未付款。甲公司按該項應收賬款5%的比例提取壞賬準備。

　　(4)甲公司于2×17年12月30日向戊公司賒銷一批商品，該批商品的價款為500萬元，成本為400萬元，甲公司已開出增值稅專用發(fā)票。至年末貨款未收到，未計提壞賬準備。

　　因產(chǎn)品質量原因，戊公司于2×18年3月26日將上述商品退回，甲公司根據(jù)要求開出紅字增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。

　　其他資料：假定甲公司相關資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎，稅法規(guī)定計提的壞賬準備不允許稅前扣除，在實際發(fā)生時允許稅前扣除;假定甲公司有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。假定甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　分別判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項;對于調整事項，編制相關調整分錄(涉及“以前年度損益調整”結轉的需合并編制);同時，將調整財務報表相關項目金額填入下表。(計算結果保留兩位小數(shù)，單位為萬元)

　　『正確答案』

　　(1)事項(1)屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整營業(yè)收入　 　　　　　　　　　　　100

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　　　　17

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：以前年度損益調整—調整營業(yè)成本　　 　　　　　　　　　　　80

　　借：應交稅費—應交消費稅　　　　　　　　　　　　(100×10%)10

　　貸：以前年度損益調整—調整稅金及附加　 　　　　　　　　　　　10

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(117×5%)5.85

　　貸：以前年度損益調整—調整資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　5.85

　　借：應交稅費—應交所得稅　　 　　　　　　　　　　　　　　　　2.5

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　[(100-80-10)×25%]2.5

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　 (117×5%×25%)1.46

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.46

　　事項(2)屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　 200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　　　　34

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　 (200×25%)50

　　事項(3)屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整資產(chǎn)減值損失 [351×(60%-5%)]193.05

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　193.05

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48.26

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　(193.05×25%)48.26

　　事項(4)屬于調整事項。

　　借：以前年度損益調整—調整營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　 500

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　　　　　85

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：以前年度損益調整—調整營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　400

　　由于該銷售退回是所得稅匯算清繳后發(fā)生的，不調整報告年度的應交所得稅。

　　結轉以前年度損益調整，并調整盈余公積：

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 397.9

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　397.9

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　39.79

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　 39.79

　　(2)調整報告年度會計報表，見下表。(略)

　　3.甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2×17年度財務報告批準報出日為2×18年4月30日，2×17年所得稅匯算清繳日為2×18年3月20日。假定稅法規(guī)定，除為第三方提供債務擔保損失不得稅前扣除外，其他訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。具體資料如下：

　　(1)2×17年10月15日，A公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟合同給A公司所造成的損失500萬元，甲公司在2×17年12月31日無法估計該項訴訟的結果。2×18年1月25日，法院一審判決甲公司敗訴，要求其支付賠償款400萬元，并承擔訴訟費5萬元，甲公司對此結果不服并提起上訴，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問預計該上訴很可能推翻原判，支付賠償款300萬元，并承擔訴訟費5萬元。

　　(2)2×17年11月14日，B公司對甲公司提起訴訟，要求其賠償違反經(jīng)濟合同所造成的B公司損失400萬元。2×17年末，甲公司預計敗訴的可能性為80%，最高賠償金額為300萬元，依據(jù)謹慎性要求，甲公司確認了300萬元的預計負債，并在利潤表上反映為營業(yè)外支出。日后期間，訴訟案情進一步明了，甲公司所聘專業(yè)律師預計賠償金額在210萬元～230萬元之間，且此期間任一金額的可能性是相同的。該項訴訟在財務會計報告批準報出前尚未結案。

　　(3)2×17年12月31日，C公司對甲公司專利技術侵權提起訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額估計為100萬元，甲公司實際確認預計負債100萬元。2×18年3月15日法院判決甲公司敗訴，賠償金額為110萬元。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

　　(4)D公司從乙銀行取得貸款，甲公司為其擔保本息和罰息總金額的70%。2×17年12月31日D公司因無力償還逾期借款，被乙銀行起訴，甲公司成為第二被告，乙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償還貸款本息1050萬元，并支付罰息10萬元。2×17年12月31日該訴訟仍在審理中。甲公司估計承擔擔保責任的可能性為90%，且D公司無償還能力。甲公司在2×17年12月31日確認了相關的預計負債742萬元。2×18年3月30日法院判決甲公司與D公司敗訴，其中甲公司償還貸款本息和罰息總額的70%。甲公司不再上訴，賠償款項已支付。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，針對資產(chǎn)負債表日后調整事項編制相關調整分錄(不考慮盈余公積的調整)。

　　『正確答案』

　　(1)

　　借：以前年度損益調整—調整營業(yè)外支出　　　　　　　　300

　　—調整管理費用　　　　　　　　　　5

　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　305

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 76.25

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　 (305×25%)76.25

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　(305-76.25)228.75

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　228.75

　　(2)

　　借：預計負債　　　　　　　　　[300-(210+230)/2]80

　　貸：以前年度損益調整—調整營業(yè)外支出　　　　　　　　　 80

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　 20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　(80×25%)20

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　 (80-20)60

　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　以前年度損益調整—調整營業(yè)外支出　 　　　　　　　10

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

　　(該筆分錄不需要調整報告年度報表)

　　借：應交稅費—應交所得稅　　　　　　　　 (110×25%)27.5

　　貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　　 27.5

　　借：以前年度損益調整—調整所得稅費用　　　　　　　　 25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 (100×25%)25

　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　(4)

　　借：預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　742

　　(該筆分錄不需要調整報告年度報表)