【綜合題】甲公司、乙公司2×17年度和2×18年度有關(guān)交易或事項如下：

　　(5)其他有關(guān)資料：

　�、俨豢紤]相關(guān)稅費的影響。

　�、诩俣�甲公司與長江公司、丙公司、丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　③在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分配現(xiàn)金股利。

　�、芗坠�司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　⑤假定乙公司在債務(wù)重組后按照未來應(yīng)支付金額計量重組后債務(wù)，不考慮折現(xiàn)因素。

　　要求：

　　(1)就資料(1)所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司2×17年與該交易或事項相關(guān)的會計分錄。

　　(2)就資料(2)和(3)所述的交易或事項：

　�、倬幹萍坠�司取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。

　　②計算2×17年乙公司交易或事項對長期股權(quán)投資的影響，并編制相關(guān)分錄及計算該項長期股權(quán)投資2×17年12月31日的賬面價值。

　�、塾嬎�2×18年乙公司交易或事項對長期股權(quán)投資的影響，并編制相關(guān)會計分錄及計算該項長期股權(quán)投資2×18年6月30日的賬面價值。

　　(3)就資料(4)所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時的相關(guān)會計分錄，并計算個別報表中取得40%股權(quán)后長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(4)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認的商譽。

　　(1)2×17年6月30日，乙公司欠長江公司5000萬元貨款到期，因現(xiàn)金流短缺無法償付。當日，長江公司以4000萬元的價格將該債權(quán)出售給甲公司。6月30日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的40%;余款延期至2×17年11月1日償還，延期還款期間不計息;協(xié)議于當日生效。前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：

　�、僖夜�司用作償債的房產(chǎn)于2×10年12月取得并投入使用，原價為2400萬元，原預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　②2×17年6月30日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當日，該房產(chǎn)的公允價值為1800萬元。

　�、奂坠�司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預(yù)計尚可使用12年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　2×17年11月1日，乙公司以銀行存款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。

　　(2)2×17年6月12日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。有關(guān)資料如下：

　�、僖越�(jīng)有資質(zhì)的評估公司評估后的2×17年6月20日乙公司凈資產(chǎn)的評估價值為基礎(chǔ)，甲公司以5000萬元的價格取得乙公司20%的股權(quán)。

　�、谠搮f(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東大會批準。7月1日，甲公司以銀行存款支付了全部價款，并于當日辦理完成乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。

　�、奂坠�司取得乙公司20%股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進行改選。2×17年7月1日，甲公司向乙公司董事會派出一名董事。

　�、�2×17年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同：

　　相關(guān)資產(chǎn)情況表單位：萬元

　　項目 成本 原預(yù)計

　　使用年限 公允價值 預(yù)計尚可

　　使用年限

　　固定資產(chǎn) 2000 10 3200 8

　　無形資產(chǎn) 1200 6 1800 5

　　至甲公司取得投資時，乙公司上述固定資產(chǎn)已使用2年，無形資產(chǎn)已使用1年。乙公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0;對無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，無殘值。

　　(3)2×17年7至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。乙公司于2×17年8月購入某公司股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，實際成本為650萬元，至2×17年12月31日尚未出售，公允價值為850萬元。乙公司于2×17年11月1日接受其控股股東捐贈現(xiàn)金100萬元。

　　2×18年1至6月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，上年持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價值為810萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動事項。

　　(4)2×18年5月10日，經(jīng)乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)。2×18年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東大會批準。相關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司以一宗土地使用權(quán)和一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資作為對價。2×18年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)的變更手續(xù)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在2×18年7月1日的賬面價值及公允價值如下：

　　項目 歷史成本 累計攤銷 減值準備 公允價值

　　土地使用權(quán) 8000 1000 0 13000

　　項目 成本 累計已確認的公允價值變動收益 公允價值

　　以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資 800 200 1200

　�、�2×18年7月1日，甲公司對乙公司董事會進行改選。乙公司改選后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上(含半數(shù))成員通過即可付諸實施。

　�、�2×18年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元。原20%部分投資在購買日的公允價值為5600萬元。

　　【答案】

　　(1)

　�、偌坠�司的會計分錄：

　　2×17年6月30日

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　其他應(yīng)收款——債務(wù)重組　　　　　3000(5000×60%)

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　2×17年11月1日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：其他應(yīng)收款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　3000

　　2×17年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　　　　　 75(1800÷12×6/12)

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　�、谝夜�司的會計分錄：

　　2×17年6月30日

　　借：應(yīng)付賬款——長江公司　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：應(yīng)付賬款——甲公司　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　1620

　　累計折舊　　　　　　　　　　 780(2400÷20×6.5)

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　借：應(yīng)付賬款——甲公司　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　3000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　 200

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　 　　180

　　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　 　180

　　2×17年11月1日

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(2)

　�、偌坠�司取得對乙公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。理由：甲公司取得股權(quán)后，向乙公司董事會派出一名董事，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?/P>

　　會計分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　�、�2×17年12月31日

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤=1200-(3200÷8-2000÷10)×6/12-(1800÷5-1200÷6)×6/12=1020(萬元)，甲公司2×17年應(yīng)確認的投資收益=1020×20%=204(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 204

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　204

　　甲公司2×17年應(yīng)確認的其他綜合收益=(850-650)×20%=40(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　40

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　甲公司2×17年應(yīng)確認的資本公積——其他資本公積=100×20%=20(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　　　　　　　20

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　20

　　2×17年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值=5000+204+40+20=5264(萬元)。

　�、�2×18年6月30日

　　乙公司調(diào)整后的凈利潤=1600-(3200÷8-2000÷10)×6/12-(1800÷5-1200÷6)×6/12=1420(萬元)，甲公司2×18年1-6月應(yīng)確認的投資收益=1420×20%=284(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　 　　284

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　284

　　應(yīng)沖減的其他綜合收益=(850-810)×20%=8(萬元)。

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　8

　　貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　 8

　　長期股權(quán)投資2×18年6月30日的賬面價值=5264+284-8=5540(萬元)。

　　(3)

　　①取得乙公司40%長期股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　14200(1200+13000)

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　 6000(13000-7000)

　　其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　 　　　　800

　　——公允價值變動　　　　　 　200

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　 　　180

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　200

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 　　　180

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　　　　　5540

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　5000

　　——損益調(diào)整　　　　　　　 　　　488

　　——其他綜合收益　　　　　　　　　32

　　——其他權(quán)益變動　　　　　　　　　20

　�、趥�別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資賬面價值=5540+14200=19740(萬元)。

　　(4)合并成本=原20%股權(quán)投資在購買日的公允價值+新增投資成本=5600+14200=19800(萬元)，則購買日因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認的商譽=19800-30000×60%=1800(萬元)。

　　【綜合題】甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2×15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易或事項如下：

　　其他相關(guān)資料如下：

　　合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系;合并后，甲公司與乙公司除資料(3)所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何內(nèi)部交易。

　　甲公司和乙公司均按照年度凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。企業(yè)合并后，甲公司和乙公司沒有向股東分配利潤。

　　甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的交易適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，即，收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相同。不存在其他未確認暫時性差異所得稅影響的事項。甲公司和乙公司預(yù)計未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，判斷該項企業(yè)合并的類型及會計上的購買方和被購買方，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，確定該項企業(yè)合并的購買日(或合并日)，并說明理由。

　　(3)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，計算該項企業(yè)合并的合并成本和商譽(如有)。

　　(5)根據(jù)資料(1)、資料(2)及其他有關(guān)資料，計算甲公司購買日(或合并日)合并資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)(或負債)、盈余公積和未分配利潤的列報金額。

　　(6)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2×15年合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄。

　　(1)2×15年2月20日，甲公司召開董事會，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的議案。2×15年3月10日，甲公司、乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機構(gòu)批準了該項交易方案。2×15年6月15日，證券監(jiān)管機構(gòu)核準了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的方案。

　　2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2×15年6月30日，甲公司普通股的公允價值為每股3元，乙公司普通股的公允價值為每股9元。

　　2×15年7月16日，甲公司支付為實施上述換股合并而發(fā)生的會計師、律師、評估師等費用350萬元，支付財務(wù)顧問費1200萬元。

　　(2)甲公司、乙公司資產(chǎn)、負債等情況如下：

　　2×15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值4500萬元，無形資產(chǎn)賬面價值1500萬元;賬面負債總額9000萬元;賬面所有者權(quán)益(股東權(quán)益)合計8200萬元，其中：股本5000萬元(每股面值1元)，資本公積1200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤1400萬元。

　　2×15年6月30日，甲公司除一項無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，該無形資產(chǎn)為一項商標權(quán)，賬面價值1000萬元，公允價值3000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。

　　2×15年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價值8000萬元，無形資產(chǎn)賬面價值3500萬元，賬面負債總額13400萬元，賬面所有者權(quán)益(股東權(quán)益)合計21000萬元。其中，股本2500萬元(每股面值1元)，資本公積500萬元，盈余公積1800萬元，未分配利潤16200萬元。

　　2×15年6月30日，乙公司除一項固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價值3500萬元，公允價值6000萬元，按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘值為零。

　　(3)2×15年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價格(不含增值稅)為100萬元，成本為80萬元，款項已收取。截至2×15年12月31日，乙公司確認甲公司購入的產(chǎn)品已對外出售50%，其余50%形成存貨。

　　【答案】

　　(1)

　　合并類型：構(gòu)成業(yè)務(wù)的反向購買;會計上的購買方為乙公司;會計上的被購買方為甲公司。

　　理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，丙公司持有甲公司股權(quán)比例=6000÷(5000+6000)×100%=54.55%，丙公司開始控制甲公司，甲公司開始控制乙公司;甲公司與乙公司、丙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系。

　　(2)

　　購買日為2×15年6月30日。

　　理由：2×15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，實質(zhì)上購買方取得對被購買方的控制權(quán)。

　　(3)

　　甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本=6000×3=18000(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 　　　　　18000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　 　　12000

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1550

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1550

　　(4)

　　假定乙公司發(fā)行本公司普通股股票合并甲公司，在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，乙公司應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)=2500×80%/[6000/(6000+5000)×100%]-2500×80%=1666.67(萬股)。

　　或：因甲公司3股股票換入乙公司1股股票，假定乙公司發(fā)行本公司普通股股票合并原甲公司凈資產(chǎn)，則需發(fā)行股票股數(shù)=5000÷3=1666.67(萬股)。

　　企業(yè)合并成本=1666.67×9=15000(萬元)。

　　企業(yè)合并商譽=15000-[8200+(3000-1000)-(3000-1000)×25%]=5300(萬元)。

　　(5)固定資產(chǎn)的列報金額=4500+8000=12500(萬元)。

　　無形資產(chǎn)的列報金額=1500+(3000-1000)+3500=7000(萬元)。

　　遞延所得稅負債的列報金額=(3000-1000)×25%=500(萬元)。

　　盈余公積的列報金額=1800×80%=1440(萬元)。

　　未分配利潤的列報金額=16200×80%=12960(萬元)。

　　(6)

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨　　　　　　　　　　 　　10[(100-80)×50%]

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 　2.5(10×25%)

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　 　　　　　　　2.5