【綜合題】甲公司為境內(nèi)上市公司，其2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×17年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。2×16年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會計(jì)處理的如下：

　　假定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素;不考慮提取盈余公積等利潤分配因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。

　　(2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的類型，并說明理由。

　　(3)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓應(yīng)劃分的資產(chǎn)類別(或報(bào)表項(xiàng)目)，并說明理由。

　　(1)2×16年7月1日，甲公司實(shí)施一項(xiàng)向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予20 000份股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買20 000股乙公司股票，購買價(jià)格為每股8元，該股票期權(quán)在授予日(2×16年7月1日)的公允價(jià)值為14元/份，2×16年12月31日的公允價(jià)值為16元/份，截至2×16年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計(jì)未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　63萬元

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　63萬元

　　【答案】

　　(1)

　　資料(1)會計(jì)處理不正確。

　　理由：母公司為子公司的員工授予股份，母公司應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資;甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，屬于使用其他方的股權(quán)進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理;2×16年應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資的金額=(20-2)×2萬份×16×1/4×6/12=72(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　63

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　63

　　(2)2×16年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定，甲公司在其煤體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2×16年7月1日起至2×17年6月30日止：廣告費(fèi)用為8 000萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價(jià)款。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70%價(jià)款，另30%價(jià)款于2×17年1月支付，截至2×16年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務(wù)義務(wù)。甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 600萬元

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　2 400萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　8 000萬元

　　【答案】

　　資料(2)會計(jì)處理不正確。

　　理由：因播出期間為1年，需要在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。截止2×16年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4 000萬元。

　　更正分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 400

　　(3)為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，2×16年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5 000萬元貸款。甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　5 000萬元

　　貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組得利　　　　　　5 000萬元

　　【答案】

　　資料(3)會計(jì)處理不正確。

　　理由：為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，甲公司與母公司簽訂了債務(wù)重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，甲公司應(yīng)將豁免債務(wù)全額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　更正分錄：

　　借：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　5 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　(4)由于出現(xiàn)減值跡象，2×16年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進(jìn)行減值測試。該出租辦公樓采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原值為45 000萬元，已計(jì)提折舊9 000萬元，以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30 000萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為32 500萬元，甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　6 000萬元

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　6 000萬元

　　甲公司對該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，截至2×16年6月30日，已計(jì)提折舊10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×16年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計(jì)提折舊375萬元。甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　400萬元

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　400萬元

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　　　　　　375萬元

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　375萬元

　　【答案】

　　資料(4)會計(jì)處理不正確。

　　理由：投資性房地產(chǎn)的減值金額是賬面價(jià)值低于可收回金額的差額，可收回金額為預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額較高者，故投資性房地產(chǎn)的可收回金額為32 500萬元。投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=45 000-9 000 =36 000(萬元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=36 000-32 500=3 500(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　2 500(6 000-3 500)

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　2 500

　　投資性房地產(chǎn)于2×16年7月至12月應(yīng)該計(jì)提的折舊金額=32 500/(50-10)×6/12=406.25(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　31.25(406.25-375)

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　31.25

　　(5)2×16年12月31日，甲公司與己銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司將應(yīng)收大華公司賬款9 500萬元出售給已銀行，價(jià)格為9 000萬元，如果己銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后六個(gè)月內(nèi)收回款項(xiàng)，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂當(dāng)日，甲公司將應(yīng)收大華公司賬款的有關(guān)資料交付已銀行，開書面通知大華公司，己銀行向甲公司支付了9 000萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司已對該應(yīng)收賬款計(jì)提了1 000萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　9 000萬元

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　1 000萬元

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　9 500萬元

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　500萬元

　　【答案】

　　資料(5)會計(jì)處理不正確。

　　理由：因己銀行在應(yīng)收賬款信用期過后六個(gè)月內(nèi)無法收回該款項(xiàng)時(shí)，對甲公司具有追索權(quán)，該項(xiàng)應(yīng)收賬款不能終止確認(rèn)，應(yīng)將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為短期借款。

　　更正分錄：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　9 500

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　(2)資料(1)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于現(xiàn)金結(jié)算股份支付。

　　理由：甲公司(母公司)授予其子公司職工的股票期權(quán)，甲公司以子公司的權(quán)益工具結(jié)算，故屬于以集團(tuán)內(nèi)其他方權(quán)益工具結(jié)算，屬于現(xiàn)金結(jié)算股份支付，合并報(bào)表應(yīng)當(dāng)從母公司角度判斷，作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付核算。

　　(3)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓應(yīng)該作為固定資產(chǎn)列示。

　　理由：站在集團(tuán)整體角度看，甲公司將自有固定資產(chǎn)出租給乙公司的交易屬于母、子公司內(nèi)部交易事項(xiàng)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要將其抵銷，最終該項(xiàng)資產(chǎn)仍然作為固定資產(chǎn)列報(bào)。

　　【綜合題】長江公司2×18年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2×19年3月20日批準(zhǔn)對外報(bào)出，內(nèi)部審計(jì)人員于2×19年1月份在對2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過程中，注意到下列事項(xiàng)：

　　假定不考慮增值稅、所得稅等因素的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(5)，逐項(xiàng)判斷長江公司會計(jì)處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計(jì)處理，編制相應(yīng)的更正分錄(均按當(dāng)期事項(xiàng)處理，不需要考慮對損益的結(jié)轉(zhuǎn))。

　　(2)根據(jù)資料(6)，判斷長江公司是主要責(zé)任人還是代理人，說明理由;簡述長江公司如何對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。

　　(1)2×18年12月30日，長江公司采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。長江公司以非公開發(fā)行方式向50名管理人員每人授予20萬股自身普通股(每股面值為1元)，授予價(jià)格為每股8元。當(dāng)日，50名管理人員全部出資認(rèn)購，總認(rèn)購款項(xiàng)為8 000萬元，長江公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。長江公司估計(jì)該限制性股票在授予日的公允價(jià)值為每股8元。長江公司將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為股本和資本公積。

　　【答案】

　　(1)①事項(xiàng)(1)會計(jì)處理不正確。

　　理由：收到的款項(xiàng)除確認(rèn)為股本和資本公積外，還應(yīng)按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價(jià)格計(jì)算確定的金額，借記“庫存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

　　更正分錄：

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　　(2)2×18年12月1日，長江公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購入長江公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為22.5萬元。長江公司已于當(dāng)日收到M公司支付的款項(xiàng)。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為18萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定長江公司于2×19年4月30日按每件25萬元回購該產(chǎn)品。長江公司將此項(xiàng)交易額2 250萬元記入主營業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本。

　　【答案】

　�、谑马�(xiàng)(2)會計(jì)處理不正確。

　　理由：長江公司負(fù)有回購義務(wù)，表明客戶在購買時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。其中，回購價(jià)格高于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

　　更正分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　2 250

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　2 250

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1 800

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　1 800

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　50[(25-22.5)×100÷5]

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)長江公司自2×18年1月1日起，將某一管理用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來的8年變更為13年，對此項(xiàng)變更采用未來適用法。對上述變更，長江公司無法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為3 200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，截至2×18年1月1日，該設(shè)備已使用3年，已提折舊1 200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。長江公司2×18年計(jì)提折舊200萬元。

　　【答案】

　�、凼马�(xiàng)(3)的會計(jì)處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒有重大差異，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。

　　2×18年應(yīng)計(jì)提折舊=3 200÷8=400(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　200(400-200)

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　(4)長江公司于2×18年1月1日購入20套商品房，每套商品房購入價(jià)為200萬元，并以低于購入價(jià)20%的價(jià)格出售給20名公司高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2×18年1月1日起至少為公司服務(wù)10年。長江公司將購入價(jià)4 000萬元與售價(jià)3 200萬元的差額800萬元直接計(jì)入2×18年管理費(fèi)用。

　　【答案】

　�、苁马�(xiàng)(4)會計(jì)處理不正確。

　　理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非貨幣性職工福利，企業(yè)以低于購入成本20%的價(jià)格向管理人員出售住房，且出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　2×18年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=800÷10=80(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：長期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　720(800-800÷10)

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　720

　　(5)2×18年12月31日，長江公司與某非關(guān)聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于2×19年年初以1 000萬元價(jià)格向其轉(zhuǎn)讓一臺賬面價(jià)值為1 100萬元的舊設(shè)備，并由長江公司另行承擔(dān)處置費(fèi)用20萬元。長江公司于2×18年12月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算，并將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格與該設(shè)備賬面價(jià)值之間的差額100萬元確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入2×18年度損益。

　　【答案】

　�、菔马�(xiàng)(5)會計(jì)處理不正確。

　　理由：持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量，因此計(jì)入當(dāng)期減值損失的金額=1 100-(1 000-20)=120(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20

　　(6)長江公司經(jīng)營一家電商平臺，平臺商家自行負(fù)責(zé)商品的采購、定價(jià)、發(fā)貨以及售后服務(wù)，長江公司僅提供平臺供商家與消費(fèi)者進(jìn)行交易并負(fù)責(zé)協(xié)助商家和消費(fèi)者結(jié)算貨款，長江公司按照貨款的5%向商家收取傭金。2×18 年12月12日，長江公司向平臺的消費(fèi)者銷售了1 000 張不可退回的電子購物卡，每張卡的面值為1 000 元，總額100萬元。

　　【答案】

　　(2)長江公司為代理人。

　　理由：平臺商家自行負(fù)責(zé)商品的采購、定價(jià)、發(fā)貨以及售后服務(wù)，在將商品提供給消費(fèi)者前，長江公司不能控制商品。

　　長江公司在商品買賣交易中為代理人，僅為商家和消費(fèi)者提供平臺及結(jié)算服務(wù)，并收取傭金，因此，長江公司銷售電子購物卡收取的款項(xiàng)100萬元中，僅傭金部分5萬元(100×5%，)代表長江公司已收客戶 (商家)對價(jià)而應(yīng)在未來消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)作為代理人向商家提供代理服務(wù)的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)合同負(fù)債。對于其余部分(即95萬元)，為長江公司代商家收取的款項(xiàng)，作為其他應(yīng)付款，待未來消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)支付給相應(yīng)的商家。