計(jì)算題：

　　1.A公司為B公司的母公司，2×16年7月1日，A公司和B公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了股份支付計(jì)劃，A公司實(shí)施一項(xiàng)向B公司10名高管人員每人授予2萬份B公司股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，每名高管人員自期權(quán)授予之日起在B公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從A公司購(gòu)買2萬股B公司股票，購(gòu)買價(jià)格為每股8元。該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為14元/份，2×16年12月31日的公允價(jià)值為16元/份。截至2×16年年末，10名高管人員中沒有人離開B公司，估計(jì)未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開B公司。下列關(guān)于A公司和B公司2×16年的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.A公司應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬32萬元

　　B.A公司應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬28萬元

　　C.B公司應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用，同時(shí)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積32萬元

　　D.B公司應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用，同時(shí)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積28萬元

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』A公司向其子公司的高管人員授予股票期權(quán)，A公司具有結(jié)算義務(wù)，故應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)A公司支付的股票為B公司的股票，站在A公司的角度，屬于使用其他公司的股權(quán)進(jìn)行股份支付，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理;B公司由于沒有結(jié)算義務(wù)，B公司應(yīng)按權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。2×16年A公司應(yīng)確認(rèn)的股份支付的金額=(10-2)×2×16×1/4×6/12=32(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　32

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　32

　　2×16年B公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用=(10-2)×2×14×1/4×6/12=28(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　28

　　貸：資本公積—其他資本公積　　28

　　2.甲公司為一家上市公司，乙公司為其子公司，有關(guān)附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付的資料如下：

　　(1)經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2×15年10月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司10名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些人員從2×15年10月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)2年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元的價(jià)格購(gòu)買10萬股甲公司股票。甲公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份24元。2×15年12月31日止，有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來還將有2名管理人員離開。

　　(2)2×16年12月31日止，又有1名管理人員離開乙公司，甲公司估計(jì)乙公司未來沒有管理人員離開。

　　(3)2×17年9月30日止，又有1名管理人員離開乙公司。

　　(4)2×17年12月31日，7名管理人員全部行權(quán)，行權(quán)價(jià)格為每股5元，股票面值為每股1元。

　　要求：編制各年甲公司和乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，以及甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)做的抵銷分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2×15年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[(10-1-2)×10×24×3/24]210

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　210

　　2×15年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　210

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　210

　　2×15年甲公司合并報(bào)表抵銷分錄：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　210

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　210

　　(2)2×16年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　[(10-1-1-0)×10×24×15/24-210]990

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　 　990

　　2×16年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　990

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　 　990

　　2×16年甲公司合并報(bào)表抵銷分錄：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　(210+990)1200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(3)2×17年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [(10-1-1-1)×10×24×24/24-1200]480

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 (7×10×5)350

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (7×10×1)70

　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　 1960

　　2×17年乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　480

　　借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　貸：資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　 1680

　　2×17年甲公司合并報(bào)表抵銷分錄：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1680

　　3.A公司為B公司的母公司，2×15年至2×17年，A公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司2×15年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司B公司100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為B公司2×15年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%，截至2×16年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%，截至2×17年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為9%;從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從A公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日A公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。2×15年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為9元。

　　(2)B公司2×15年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%，本年度有2名管理人員離職。該年年末，A公司預(yù)計(jì)B公司截至2×16年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到8%，預(yù)計(jì)未來1年將有2名管理人員離職。2×15年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為10元。

　　(3)2×16年度，B公司有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)8%，該年年末A公司預(yù)計(jì)B公司截至2×17年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，預(yù)計(jì)未來1年將有9名管理人員離職。2×16年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為12元。

　　(4)2×17年10月20日，A公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)取消原授予B公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的B公司管理人員1100萬元。2×17年年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前，B公司有1名管理人員離職。2×17年10月20日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為11元。

　　(5)假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)分別判斷A公司和B公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理方法;編制2×15年年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;說明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。

　　A公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　B公司對(duì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)按照權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2×15年，A公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　 [(100-2-2)×1×10×1/2]480

　　B公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　432

　　貸：資本公積—其他資本公積[(100-2-2)×1×9×1/2]432

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　432

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 48

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480

　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬480萬元。

　　(2)編制2×16年年末A公司和B公司有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;說明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。

　　2×16年，A公司的分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　192

　　貸：應(yīng)付職工薪酬[(100-2-5-9)×1×12×2/3-480]192

　　B公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 72

　　貸：資本公積—其他資本公積[(100-2-5-9)×1×9×2/3-432]72

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：

　　借：資本公積　　　　(432+72)504

　　期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　48

　　管理費(fèi)用　　　　(192-72)120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　(480+192)672

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理：應(yīng)同時(shí)確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬192萬元。

　　(3)編制2×17年10月20日A公司和B公司有關(guān)取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與該業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄;說明該業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理。

　　2×17年，A公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　340

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　[(100-7-1)×1×11-(480+192)]340

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　(480+192+340)1012

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 88

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1100

　　B公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　324

　　貸：資本公積—其他資本公積　　[(100-7-1)×1×9-432-72]324

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　(432+72+324)828

　　期初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 (48+120)168

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　(480+192+340)1012

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬340萬元，同時(shí)支付現(xiàn)金1100萬元，沖減應(yīng)付職工薪酬科目余額1012萬元，將支付現(xiàn)金補(bǔ)償金額與應(yīng)付職工薪酬余額的差額確認(rèn)為管理費(fèi)用88萬元。