一、單項選擇題

　　1.下列關(guān)于“或有資產(chǎn)”的會計處理方法的表述中，正確的是(　)。

　　A.或有資產(chǎn)是企業(yè)的潛在資產(chǎn)，不能確認為資產(chǎn)，一般應(yīng)在會計報表附注中披露

　　B.企業(yè)通常不應(yīng)當披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等

　　C.對于有可能取得的或有資產(chǎn)，一般應(yīng)作出披露

　　D.當或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為很可能收到的資產(chǎn)時，應(yīng)該確認為資產(chǎn)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項D，對于或有資產(chǎn)，如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量，則應(yīng)當將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)，“很可能”收到的情況，不能確認為資產(chǎn)。

　　2.下列關(guān)于或有事項的表述中，不正確的是(　)。

　　A.預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量

　　B.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)

　　C.企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模�補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不應(yīng)當超過預(yù)計負債的賬面價值

　　D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，不應(yīng)當確認為預(yù)計負債

　　『正確答案』D

　　『答案解析』待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。虧損合同有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試，并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債;無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

　　3.2×17年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，甲公司估計敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償金額估計為200萬元的可能性為80%，賠償金額估計為300萬元的可能性為40%。2×18年5月7日，法院作出判決，甲公司以銀行存款支付了賠償且雙方不再上訴。假定甲公司2×17年的財務(wù)報表已于2×18年4月20日報出，不考慮其他因素，則甲公司下列會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.2×17年12月31日確認營業(yè)外支出和預(yù)計負債200萬元

　　B.假定2×18年5月7日支付賠償220萬元，應(yīng)一方面沖減原確認的預(yù)計負債200萬元，另一方面將差額20萬元計入當期營業(yè)外支出

　　C.假定2×18年5月7日支付賠償190萬元，應(yīng)一方面沖減原確認的預(yù)計負債200萬元，另一方面將差額10萬元沖減當期營業(yè)外支出

　　D.無論2×18年5月7日支付賠償220萬元還是190萬元，應(yīng)一方面沖減原確認的預(yù)計負債200萬元，另一方面將差額調(diào)整2×17年財務(wù)報表

　　『正確答案』D

　　『答案解析』假定2×18年5月7日支付賠償220萬元：

　　借：預(yù)計負債　　　　200

　　營業(yè)外支出　　　 20

　　貸：銀行存款　　　　220

　　假定2×18年5月7日支付賠償190萬元：

　　借：預(yù)計負債　　　　200

　　貸：銀行存款　　　　190

　　營業(yè)外支出　　　 10

　　4.2×17年A公司有關(guān)待執(zhí)行合同資料如下：2×17年11月A公司與B公司簽訂合同，合同規(guī)定A公司應(yīng)于2×18年1月向B公司銷售甲商品，甲商品合同價格為800萬元，如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金300萬元。至2×17年12月31日A公司尚未購入商品，但是市場價格大幅度上升，A公司預(yù)計購買甲商品成本總額為1000萬元。針對2×17年A公司與B公司關(guān)于甲商品銷售合同的會計處理，下列表述中正確的是(　)。

　　A.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者中的較低者，確認預(yù)計負債200萬元

　　B.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者中的較高者，確認預(yù)計負債300萬元

　　C.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者中的較低者，確認資產(chǎn)減值損失200萬元

　　D.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者中的較高者，確認資產(chǎn)減值損失300萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』由于不存在標的資產(chǎn)，所以A公司應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者中的較低者，確認預(yù)計負債200萬元，即選擇執(zhí)行合同。

　　5.甲公司和乙公司有關(guān)訴訟資料如下：甲公司2×17年8月2日起訴乙公司違約，根據(jù)乙公司法律顧問的職業(yè)判斷，認為乙公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在450萬元～470萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，同時還應(yīng)承擔訴訟費3萬元。甲公司根據(jù)其掌握的信息判斷，認為勝訴的可能性為70%，如果勝訴，預(yù)計可獲賠償500萬元。該訴訟案至2×17年12月31日尚未判決。下列有關(guān)乙公司2×17年未決訴訟的處理，不正確的是(　)。

　　A.確認營業(yè)外支出460萬元

　　B.確認管理費用3萬元

　　C.確認預(yù)計負債463萬元

　　D.2×17年會計報表不需要披露該未決訴訟

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，應(yīng)披露該未決訴訟。乙公司應(yīng)確認的預(yù)計負債=(450+470)/2+3=463(萬元)。有關(guān)會計處理如下：

　　借：管理費用　　　3

　　營業(yè)外支出　460

　　貸：預(yù)計負債　　463

　　6.資料同上。甲公司在2×17年對上述未決訴訟所做的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.確認營業(yè)外收入460萬元

　　B.確認其他應(yīng)收款460萬元

　　C.不確認資產(chǎn)且不需要披露

　　D.不確認資產(chǎn)但需要披露

　　『正確答案』D

　　『答案解析』或有資產(chǎn)收到的可能性程度為基本確定時，才能確認，本題可能性為70%(很可能)，沒有達到基本確定的程度，所以不確認;企業(yè)通常不應(yīng)當披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等，故本題應(yīng)進行披露。

　　7.A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×17年年度財務(wù)報告批準報出日為2×18年4月30日，2×17年所得稅匯算清繳于2×18年4月30日完成。資料如下：A公司2×17年12月31日前因未履行合同被乙公司起訴，A公司已確認“預(yù)計負債”75萬元并確認遞延所得稅。2×18年3月20日法院判決A公司需償付乙公司經(jīng)濟損失80萬元。假定稅法規(guī)定該訴訟損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。假定A公司不再上訴并執(zhí)行判決，該訴訟損失已經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報。下列有關(guān)A公司2×18年會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.作為資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整2×17年會計報表

　　B.沖減2×17年會計報表預(yù)計負債75萬元

　　C.沖減2×17年會計報表遞延所得稅資產(chǎn)18.75萬元

　　D.增加2×18年3月會計報表營業(yè)外支出5萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應(yīng)調(diào)整增加2×17年會計報表營業(yè)外支出5萬元。有關(guān)會計處理如下：

　　借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　75

　　以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出　 5

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　80

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　18.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　18.75

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅　　　　　　　20

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　20

　　以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益的分錄略。

　　8.資料同上。假定A公司不服判決，繼續(xù)上訴，A公司的法律顧問認為二審判決很可能維持一審判決。其他資料同上。下列有關(guān)A公司2×18年的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.作為資產(chǎn)負債表日后事項調(diào)整2×17年會計報表

　　B.增加2×17年會計報表預(yù)計負債5萬元

　　C.增加2×17年會計報表遞延所得稅資產(chǎn)1.25萬元

　　D.沖減2×17年會計報表應(yīng)交所得稅1.25萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該訴訟損失未向主管稅務(wù)機關(guān)申報，不能調(diào)整應(yīng)交所得稅。相關(guān)會計分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整營業(yè)外支出　5

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　1.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整所得稅費用　1.25

　　以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益的分錄略。

　　9.甲公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，保修費用在實際發(fā)生時可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。2×17年相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負責退換或免費提供修理。假定甲公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品一種產(chǎn)品。2×17年年末甲公司按照當期該產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計產(chǎn)品修理費用。2×17年年初“預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為45萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。2×17年年末實際銷售收入為2000萬元，實際發(fā)生修理費用30萬元，均為人工費用。2×17年稅前會計利潤為5000萬元。下列關(guān)于2×17年有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量保證的表述中，不正確的是(　)。

　　A.2×17年實際發(fā)生修理費用30萬元應(yīng)沖減預(yù)計負債

　　B.2×17年年末計提產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)借記“銷售費用”40萬元

　　C.2×17年年末計提產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)貸記“預(yù)計負債”40萬元

　　D.2×17年年末“預(yù)計負債”科目的賬面余額為10萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』實際發(fā)生修理費用：

　　借：預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證　　　30

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　30

　　計提產(chǎn)品修理費用：

　　借：銷售費用　　　　(2000×2%)40

　　貸：預(yù)計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證　　　40

　　年末“預(yù)計負債”科目的賬面余額=45-30+40=55(萬元)

　　10.資料同上。下列關(guān)于甲公司2×17年與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的所得稅處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.2×17年應(yīng)交所得稅為1252.5萬元

　　B.2×17年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬元

　　C.2×17年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬元

　　D.2×17年所得稅費用為1255萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)應(yīng)確認的“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬元);當期應(yīng)確認的所得稅費用=1252.5-2.5=1250(萬元)。

　　11.2×17年甲公司有關(guān)待執(zhí)行合同的資料如下：2×17年10月甲公司與乙公司簽訂合同，約定甲公司應(yīng)于2×18年3月將生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給乙公司，A產(chǎn)品合同價格為100萬元，乙公司應(yīng)預(yù)付定金50萬元，如甲公司單方面撤銷合同，應(yīng)雙倍返還定金。甲公司于簽訂合同當日收到乙公司預(yù)付的定金50萬元。由于原材料市場價格大幅度上升等因素，使得A產(chǎn)品成本超過財務(wù)預(yù)算，至2×17年年末A產(chǎn)品已完工并驗收入庫，A產(chǎn)品成本為120萬元。A產(chǎn)品市場價格也隨之上升，2×17年年末A產(chǎn)品的公允價值為130萬元，假定不考慮銷售稅費。下列有關(guān)甲公司對該銷售合同會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.應(yīng)確認存貨跌價準備20萬元

　　B.應(yīng)確認存貨跌價準備50萬元

　　C.應(yīng)確認預(yù)計負債40萬元

　　D.應(yīng)確認預(yù)計負債20萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』①執(zhí)行合同損失=120-100=20(萬元);②不執(zhí)行合同違約金損失=50(萬元)，如果不執(zhí)行合同按照市場公允價值130萬元銷售，產(chǎn)生利潤=130-120=10(萬元)，不執(zhí)行合同的凈損失為40萬元;③兩相比較，應(yīng)選擇執(zhí)行合同，確認存貨跌價準備20萬元。

　　12.2×17年甲公司有關(guān)待執(zhí)行合同的資料如下：2×17年11月，甲公司與丙公司簽訂合同，約定甲公司應(yīng)于2×18年4月將生產(chǎn)的B產(chǎn)品銷售給丙公司。B產(chǎn)品合同價格為200萬元。如甲公司單方面撤銷合同，B產(chǎn)品的違約金為合同價的30%。由于原材料市場價格大幅度上升等因素，使得B產(chǎn)品成本超過財務(wù)預(yù)算，至2×17年年末B產(chǎn)品均已完工并驗收入庫，成本為250萬元。2×17年年末B產(chǎn)品公允價值為350萬元。假定不考慮銷售稅費。下列關(guān)于甲公司對B產(chǎn)品銷售合同會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.確認存貨跌價準備50萬元

　　B.確認存貨跌價準備60萬元

　　C.確認預(yù)計負債60萬元

　　D.確認預(yù)計負債10萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』執(zhí)行合同的損失=250-200=50(萬元);不執(zhí)行合同的損失(違約金)=200×30%=60(萬元)，不執(zhí)行合同按照市場公允價值350萬元銷售，產(chǎn)生利潤=350-250=100(萬元)，不執(zhí)行合同的凈收益為40萬元。故應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認預(yù)計負債60萬元。

　　13.甲公司有關(guān)擔保的業(yè)務(wù)如下：2×14年根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。2×17年10月，乙公司無法償還到期借款。2×17年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。2×18年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。

　　為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。2×18年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。甲公司于2×18年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7200萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔保發(fā)生的損失不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司2×17年財務(wù)報表在2×18年3月份之前已經(jīng)報出。下列有關(guān)甲公司2×18年3月的會計處理，正確的是(　)。

　　A.應(yīng)將7200萬元計入2×18年3月的營業(yè)外支出

　　B.應(yīng)將7200萬元計入2×18年3月的營業(yè)外支出，同時確認遞延所得稅資產(chǎn)1800萬元

　　C.應(yīng)將7200萬元作為2×17年資產(chǎn)負債表日后事項，調(diào)整2×17年營業(yè)外支出和預(yù)計負債，同時在其2×17年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任進行披露

　　D.應(yīng)將7200萬元作為2×17年資產(chǎn)負債表日后事項，調(diào)整2×17年營業(yè)外支出和其他應(yīng)付款，但不需要在其2×17年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任進行披露

　　『正確答案』A

　　『答案解析』由于2×18年3月1日才得知抵押房產(chǎn)無法拍賣，而甲公司2×17年財務(wù)報表在此前已報出，所以不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應(yīng)確認為2×18年的營業(yè)外支出。由于擔保損失不允許稅前扣除，所以產(chǎn)生永久性差異，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅。