計(jì)算分析題目

　　【例】甲公司委托乙公司銷售W商品1 000件，W商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為70元。合同約定乙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在W商品對(duì)外銷售之前，乙公司沒(méi)有義務(wù)向甲公司支付貨款。乙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒(méi)有售出的W商品須退回給甲公司，同時(shí)，甲公司也有權(quán)要求收回W商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。

　　乙公司對(duì)外實(shí)際銷售1 000件，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100 000元，增值稅稅額為16 000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到，乙公司立即向甲公司開(kāi)具代銷清單并支付貨款。甲公司收到乙公司開(kāi)具的代銷清單時(shí)，向乙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出W商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，手續(xù)費(fèi)增值稅稅率為6%，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)發(fā)出商品。

　　借：發(fā)出商品——乙公司　　　　　　　　　　70 000

　　貸：庫(kù)存商品——W商品　　　　　　　　　　 70 000

　　(2)收到代銷清單，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　　　　　　 116 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售W商品　　　　　　100 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　16 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售W商品　　　　　　 70 000

　　貸：發(fā)出商品——乙公司　　　　　　　　　　70 000

　　借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)　　　　　　　　10 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　 600

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司　　　　　　　　　　10 600

　　【例】2x18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品。合同約定，該批產(chǎn)品將于2年之后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即乙公司可以在2年后交付產(chǎn)品時(shí)支付449.44萬(wàn)元，或者在合同簽訂時(shí)支付400萬(wàn)元。乙公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。該批產(chǎn)品的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。甲公司于2x18年1月1日收到乙公司支付的貨款。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。甲公司的賬務(wù)處理為：

　　(1)2×18年1月1日收到貨款。

　　借：銀行存款　　　　　　　4 000 000

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　494 400

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　4 494 400

　　(2)2×18年12月31日確認(rèn)融資成分的影響。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　240 000(4 000 000×6%)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　240 000

　　(3)2x19年12月31日交付產(chǎn)品。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　254 400(4 240 000×6%)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　254 400

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　4 494 400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　4 494 400

　　【例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2×18年10月1曰，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價(jià)格為0.05萬(wàn)元，單位成本為0.04萬(wàn)元，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為250萬(wàn)元，增值稅額為40萬(wàn)元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2×18年12月1日之前支付貨款，在2×19年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。發(fā)出健身器材時(shí)，甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率約為20%;甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×18年10月1日發(fā)出健身器材。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　290

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　(5000件×0.05×80%)200

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 (5000件×0.05×20%)50

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　40

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　 (5000件×0.04×80%)160

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　(5000件×0.04×20%)40

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)2×18年12月1日前收到貨款。

　　借：銀行存款　　　290

　　貸：應(yīng)收賬款　　　290

　　(3)2×18年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有10%的健身器材會(huì)被退回。

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款(5000件×0.05×10%)25

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　(50×50%)25

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　(5000件×0.04×10%)20

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　(40×50%)20

　　(4)2×19年3月31日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為400件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　(400件×0.04)16

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(400件×0.05×16%)3.2

　　預(yù)計(jì)負(fù)債-—應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　(400件×0.04)16

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 (100件×0.05)5

　　銀行存款　　　　　　　　　　　(400件×0.05×1.16)23.2

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 (100件×0.04)4

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　【例】甲公司向家具店銷售10張餐桌，每張餐桌的價(jià)格為1000元，成本為750元。根據(jù)合同約定，家具店有權(quán)在收到餐桌的30天內(nèi)退貨，但是需要向甲公司支付10%的退貨費(fèi)(即每張餐桌的退貨費(fèi)為100元)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)的退貨率為10%，且退貨過(guò)程中，甲公司預(yù)計(jì)為每張退貨的餐桌發(fā)生的成本為50元。上述價(jià)格均不包含增值稅，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響，甲公司在將餐桌的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給家具店時(shí)的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 (10張×1000×90%+退貨費(fèi)100)9 100

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　　　 900

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　 (10張×750×90%+退貨成本50)6 800

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 500

　　【例】乙公司與客戶簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品�？蛻粼诤贤�開(kāi)始日即取得了A產(chǎn)品的控制權(quán)，并在90天內(nèi)有權(quán)退貨。由于A產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，乙公司尚無(wú)有關(guān)該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒(méi)有其他可以參考的市場(chǎng)信息。該合同對(duì)價(jià)為12 100元，根據(jù)合同約定，客戶應(yīng)于合同開(kāi)始日后的第二年年末付款。A產(chǎn)品在合同開(kāi)始日的現(xiàn)銷價(jià)格為10 000元。A產(chǎn)品的成本為8 000元。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。上述價(jià)格均不包含增值稅，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

　　本例中，客戶有退貨權(quán)，因此，該合同的對(duì)價(jià)是可變的。由于乙公司缺乏有關(guān)退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求，在合同開(kāi)始日不能將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格，因此，乙公司在A產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)的收入為0，其應(yīng)當(dāng)在退貨期滿后，根據(jù)實(shí)際退貨情況，按照預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確定交易價(jià)格。此外，考慮到A產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移與客戶付款之間的時(shí)間間隔以及該合同對(duì)價(jià)與A產(chǎn)品現(xiàn)銷價(jià)格之間的差異等因素，乙公司認(rèn)為該合同存在重大融資成分。乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)在合同開(kāi)始日，乙公司將A產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。

　　借：應(yīng)收退貨成本　8 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　8 000

　　(2)在90天的退貨期內(nèi)，乙公司尚未確認(rèn)合同資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)，因此，無(wú)需確認(rèn)重大融資成分的影響。

　　(3)退貨期滿日(假定應(yīng)收款項(xiàng)在合同開(kāi)始日和退貨期滿日的公允價(jià)值無(wú)重大差異)。

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　　12 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　10 000

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益　 2 100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　 8 000

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　 8 000

　　在后續(xù)期間，乙公司應(yīng)當(dāng)考慮在剩余合同期限確定實(shí)際利率，將上述應(yīng)收款項(xiàng)的金額與合同對(duì)價(jià)之間的差額(2 100元)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，確認(rèn)相關(guān)的利息收入。此外，乙公司還應(yīng)當(dāng)按照金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則評(píng)估上述應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　【例】甲公司以100元的價(jià)格向客戶銷售A商品，購(gòu)買(mǎi)該商品的客戶可得到一張40%的折扣券，客戶可以在未來(lái)的30天內(nèi)使用該折扣券購(gòu)買(mǎi)甲公司原價(jià)不超過(guò)100元的任一商品。同時(shí)，甲公司計(jì)劃推出季節(jié)性促銷活動(dòng)，在未來(lái)30天內(nèi)針對(duì)所有產(chǎn)品均提供10%的折扣。上述兩項(xiàng)優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)有80%的客戶會(huì)使用該折扣券，額外購(gòu)買(mǎi)的商品的金額平均為50元。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

　　本例中，購(gòu)買(mǎi)A商品的客戶能夠取得40%的折扣券，其遠(yuǎn)高于所有客戶均能享有的10%的折扣，因此，甲公司認(rèn)為該折扣券向客戶提供了重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。

　　估計(jì)該折扣券的單獨(dú)售價(jià)=50×80%×(40%-10%)=12(元)

　　A商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=100×100÷(100+12)=89(元)

　　折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=100×12÷(100+12)= 11(元)

　　借：銀行存款　　　　100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　89

　　合同負(fù)債　　　　11

　　【例】(1)2×18年1月1日，甲公司開(kāi)始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，客戶在甲公司每消費(fèi)10元可獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分從次月開(kāi)始在購(gòu)物時(shí)可以抵減1元。截至2×18年1月31日，客戶共消費(fèi)100 000元，可獲得10 000個(gè)積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為95%。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

　　本例中，甲公司認(rèn)為其授予客戶的積分為客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)�？蛻糍�(gòu)買(mǎi)商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為100 000元，考慮積分的兌換率，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)為9500元(1×10000×95%)。甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅?/P>

　　商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=100 000×[100 000÷(100 000+9 500)] =91 324(元)

　　積分分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=100000×[9500÷(100000+9500)] =8 676(元)

　　借：銀行存款　　　100 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　91 324

　　合同負(fù)債　　　　 8 676

　　(2)截至2×18年12月31日，客戶共兌換了4500個(gè)積分，甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，仍然預(yù)計(jì)客戶將會(huì)兌換的積分總數(shù)為9 500個(gè)。

　　甲公司以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。

　　積分當(dāng)年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=8 676×4 500/9 500=4110(元);

　　(3)截至2×19年12月31日，客戶累計(jì)兌換了8 500個(gè)積分。甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，預(yù)計(jì)客戶將會(huì)兌換的積分總數(shù)為9 700個(gè)。

　　積分當(dāng)年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=8 676×8 500÷9 700-4 110=3 493(元)

　　【例】甲公司經(jīng)營(yíng)連鎖面包店。2×18年，甲公司向客戶銷售了5 000張儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為200元，總額為1 000 000元�？蛻艨稍诩坠�司經(jīng)營(yíng)的任何一家門(mén)店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購(gòu)買(mǎi)的儲(chǔ)值卡中將有大約相當(dāng)于儲(chǔ)值卡面值金額5%(即50 000元)的部分不會(huì)被消費(fèi)。截至2×18年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為400 000元。甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　本例中，甲公司預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶未行使的合同權(quán)利相關(guān)的金額為50 000元，該金額應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例確認(rèn)為收入。

　　(1)銷售儲(chǔ)值卡：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　1 000 000

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　862 069

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　137 931

　　(2)根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額：

　　2x18年銷售的儲(chǔ)值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額

　　=[(400000+50 000×400 000÷950 000)÷(1+16%)=362 976(元)

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　362 976

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　 55 172(400000/1.16×16%)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　362 976

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　 55 172

　　【例】2×18年3月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售A、B兩項(xiàng)商品，合同價(jià)款為2 000元。合同約定，A商品于合同開(kāi)始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)A、B兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取2 000元的合同對(duì)價(jià)。假定A商品和B商品構(gòu)成兩項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶，分?jǐn)傊罙商品和B商品的交易價(jià)格分別為400元和1 600元。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

　　本例中，甲公司將A商品交付給客戶之后，與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行，但是需要等到后續(xù)交付B商品時(shí)，企業(yè)才具有無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付A商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)400元確認(rèn)為合同資產(chǎn)，而不是應(yīng)收賬款，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)交付A商品時(shí)：

　　借：合同資產(chǎn)　　　　400

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　400

　　(2)交付B商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　2 000

　　貸：合同資產(chǎn)　　　　400

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　1 600

　　【例】2×18年1月1日，乙公司與客戶簽訂合同，以每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向其銷售產(chǎn)品;如果客戶在2×18年全年的采購(gòu)量超過(guò)100萬(wàn)件，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格將追溯下調(diào)至每件125元。該產(chǎn)品的控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。在合同開(kāi)始日，乙公司估計(jì)該客戶全年的采購(gòu)量能夠超過(guò)100萬(wàn)件。2x18年1月31日，乙公司交付了第一批產(chǎn)品共10萬(wàn)件。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

　　本例中，乙公司將產(chǎn)品交付給客戶時(shí)取得了無(wú)條件的收款權(quán)，即乙公司有權(quán)按照每件產(chǎn)品150元的價(jià)格向客戶收取款項(xiàng)，直到客戶的采購(gòu)量達(dá)到100萬(wàn)件為止。由于乙公司估計(jì)客戶的采購(gòu)量能夠達(dá)到100萬(wàn)件，因此，根據(jù)將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制要求，乙公司確定每件產(chǎn)品的交易價(jià)格為125元。2x18年1月31日，乙公司交付產(chǎn)品時(shí)的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　1500

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　1250

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　 250

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