1.甲公司為一家保健品生產(chǎn)銷售企業(yè)，2×18年初甲公司與一家大型連鎖超市乙公司簽訂一年期合同，約定乙公司超市在年內至少購買甲公司價值為3000萬元的保健品。合同規(guī)定，甲公司需要在合同開始日向乙公司超市一次性支付300萬元的不可返還款項，以補償乙公司超市為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。2×18年1月甲公司支付乙公司不可返還款項300萬元，甲公司2×18年1月向乙公司超市銷售保健品，開出增值稅發(fā)票，價款500萬元，產(chǎn)品成本為100萬元。甲公司下列會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.甲公司支付給乙公司超市的300萬元作為銷售費用計入當期損益

　　B.甲公司支付給乙公司超市的300萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務，因此為交易價格的抵減

　　C.甲公司應在確認商品銷售收入的同時，按比例抵銷售收入10%

　　D.2×18年1月甲公司確認收入450萬元，結轉銷售成本100萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項AB，甲公司支付給乙公司超市的300萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務，因此為交易價格的抵減，不應作為銷售費用處理。選項BC，甲公司應在確認商品銷售收入的同時，按比例抵銷售收入10%(300/3000)，2×18年1月甲公司確認收入=500×90%=450(萬元)。

　　2.甲公司是一家咨詢公司，其通過競標贏得一個新客戶，為取得該客戶的合同，公司發(fā)生下列支出屬于企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本的是(　)。

　　A.聘請外部律師進行盡職調查的支出5萬元

　　B.因投標發(fā)生的投標費和差旅費為2萬元

　　C.如果取得該新客戶，將支付銷售人員傭金為1萬元，甲公司預期這些支出未來能夠收回

　　D.根據(jù)其年度銷售目標、整體盈利情況及個人業(yè)績等向銷售部門經(jīng)理支付年度獎金20萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，如果取得該新客戶，甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應當將其作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)。甲公司聘請外部律師進行盡職調查發(fā)生的支出、為投標發(fā)生的差旅費，無論是否取得合同都會發(fā)生，不屬于增量成本，因此，應當于發(fā)生時直接計入當期損益。甲公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本，這是因為該獎金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素(包括公司的盈利情況和個人業(yè)績)，其并不能直接歸屬于可識別的合同。

　　3.甲公司為復印機易耗品的銷售企業(yè)，該公司2×18年推出新的銷售政策，即凡是首次購買了價值為1萬元的復印件易耗品，則贈送該給客戶一張“8.5折打折卡”，約定客戶可以在未來的一年內選擇以原價的85%折扣(即8.5折)，即以價格為0.85萬元購買原價格為1萬元的復印機易耗品。甲公司預計下個月復印機易耗品將漲價，預計現(xiàn)在的銷售價格1萬元將調整為1.1萬元。甲公司與100個客戶簽了合同，2×18年1月向其銷售了復印機易耗品，取得價款100萬元，同時贈送該給客戶100張“8.5折打折卡”。甲公司2×18年1月相關收入確認的表述正確的是(　)。

　　A.銷售復印機易耗品與贈送該給客戶“8.5折打折卡”為二項履約義務

　　B.打折卡履約義務的單獨售價合計為0.15萬元

　　C.分攤至商品的交易價格100萬元

　　D.分攤至“8.5折打折卡”的交易價格為15萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項B，打折卡履約義務的單獨售價=(1.1-0.85)×100=25(萬元);選項C，分攤至商品的交易價格=100×100/(100+25)=80(萬元);選項D，分攤至“8.5折打折卡”的交易價格=100×25/(100+25)=20(萬元)。

　　4.2×18年1月甲公司與客戶乙公司簽訂銷售合同，向客戶出售600件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品合同價格1萬元，共計600(600件×1萬元)萬元，這些產(chǎn)品在3個月內平均分批發(fā)貨，每一個月200件產(chǎn)品。2×18年1月和2月分別發(fā)貨200件，在企業(yè)已將400件產(chǎn)品移交之后，甲公司與客戶乙公司進行了合同修訂，要求甲公司在2×18年3月額外向客戶再發(fā)貨100件產(chǎn)品，即原200件產(chǎn)品和額外100件，額外100件產(chǎn)品按照每件0.85萬元價格銷售，共計85(100件×0.85萬元)萬元，該價格反映了這些產(chǎn)品當時的市場價格并且可以與原產(chǎn)品區(qū)別開來。2×18年3月實際發(fā)貨300件，甲公司2×18年3月確認收入的金額為(　)。

　　A.285萬元　　B.200萬元

　　C.85萬元　　 D.300萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本例中，該100件額外產(chǎn)品進行的合同修訂，事實上構成了一項關于未來產(chǎn)品的單獨的合同，且該合同并不影響對現(xiàn)有合同的會計處理。企業(yè)應對原合同中的未履行合同的200件產(chǎn)品，每件確認1萬元的銷售收入;對新合同中的100件產(chǎn)品，每件確認0.85萬元的收入。即甲公司2×18年3月確認收入的金額=200件×1+100×0.85=285(萬元)

　　5.A公司與客戶簽訂合同，每日為客戶的辦公樓提供保潔服務，合同期為3年(即2×16年1月1日至2×18年12月31日結束)，客戶每年向A公司支付保潔服務費20萬元(假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價)。合同執(zhí)行至2×17年12月31日，即在第2年末，合同雙方對合同進行了變更，將第三年(2×18年)的保潔服務費調整為16萬元(假定該價格反映了合同變更日該項服務的單獨售價)，同時以60萬元的價格將在原合同期限基礎上再延長4年，

　　即2×19年1月1日至2×22年12月31日(假定該價格不反映合同變更日該4年服務的單獨售價)，即每年的服務費為15萬元(60/4年)，于每年年初支付。上述價格均不包含增值稅。A公司2×18年12月31日應確認的收入(　)。

　　A.31

　　B.20

　　C.15.2

　　D.15

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在合同開始日，A公司認為其每日為客戶提供的保潔服務是可明確區(qū)分的，但由于A公司向客戶轉讓的是一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務，因此將其作為單項履約義務。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認收入20萬元。在合同變更日(2×17年12月31日)，由于新增的4年保潔服務的價格不能反映該項服務在合同變更時的單獨售價，因此，該合同變更不能作為單獨的合同進行會計處理，

　　由于在剩余合同期間需提供的服務與已提供的服務是可明確區(qū)分的，A公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進行會計處理。該新合同的合同期限為5年，對價為66萬元，即原合同下尚未確認收入的對價16萬元與新增的4年服務相應的對價60萬元之和，新合同中A公司每年確認的收入為15.2萬元(76萬元/5年)。

　　6.A公司銷售的產(chǎn)品包括甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品經(jīng)常單獨出售，其可直接觀察的單獨售價為60萬元;乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的單獨售價不可直接觀察，甲公司采用市場調整法估計乙產(chǎn)品的單獨售價為30萬元，采用成本加成法估計丙產(chǎn)品的單獨售價為10萬元。2×18年A公司與客戶簽訂合同，向其銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，合同總價款為80萬元，這三種產(chǎn)品構成3個單項履約義務。2×18年A公司確認甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的收入的金額表述不正確的是(　)。

　　A.甲產(chǎn)品確認收入為60萬元

　　B.乙產(chǎn)品確認收入為24萬元

　　C.丙產(chǎn)品確認收入為8萬元

　　D.甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和丙產(chǎn)品確認總收入為80萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』由于單獨售價之和100萬元(60+30+10)超過所承諾對價80萬元，因此客戶實際上是因購買一攬子商品的而獲得的折扣。A公司將折扣在甲乙丙三種產(chǎn)品之間按照單獨售價比例進行分攤。因此，各產(chǎn)品分攤的交易價格分別為：

　　甲產(chǎn)品確認收入=80×60/(60+30+10)=48(萬元)

　　乙產(chǎn)品確認收入=80×30/(60+30+10)=24(萬元)

　　丙產(chǎn)品確認收入=80×10/(60+30+10)=8(萬元)

　　合計確認收入=48+24+8=80(萬元)

　　7.20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將一項非專利技術使用權授予乙公司使用。該非專利技術使用權在合同開始日滿足合同確認收入的條件。在20×7年度內，乙公司每月就該非專利技術使用權的使用情況向甲公司報告。并在每月月末支付特許權使用費。在20×8年內，乙公司繼續(xù)使用該專利技術，但是乙公司的財務狀況下滑，信用風險提高。下列關于甲公司會計處理的說法中，不正確的是(　)。

　　A.20×7年度內，甲公司在乙公司使用該專利技術的行為發(fā)生時，應當按照約定的特許權使用費確認收入

　　B.20×8年度內，由于乙公司信用風險提高，甲公司不應當確認收入

　　C.20×8年度內，甲公司應當按照金融資產(chǎn)減值的要求對乙公司的應收款項進行減值測試

　　D.假設20×9年度內，乙公司的財務狀況進一步惡化，信用風險顯著提升，不再滿足收入確認條件，則甲公司不再確認收入，并對現(xiàn)有應收款項是否發(fā)生減值繼續(xù)進行評估

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，20×8年度內，由于乙公司信用風險提高，甲公司在確認收入的同時，按照金融資產(chǎn)減值的要求對乙公司的應收款項進行減值測試。

　　8.2×17年1月31日，甲公司與乙公司簽訂一項咨詢服務合同。合同約定，咨詢期為1年，咨詢費為120萬元。此外，可以根據(jù)合同履行效果獲得一定的獎勵，效果分為優(yōu)、良、中、差四檔，對應的獎勵金額分別為80萬元、50萬元、30萬元、0萬元。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗估計其獲得不同金額獎勵的可能性如下表所示：

　　根據(jù)上述資料，甲公司應確認的獎勵金額為(　)。

　　A.80萬元

　　B.50萬元

　　C.30萬元

　　D.0萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』由于獎勵是幾個固定金額中的一種，因此，采用最可能發(fā)生金額法估計該獎勵的金額。根據(jù)上述歷史經(jīng)驗的估計，最有可能的金額是出現(xiàn)概率最高的金額，即概率為60%的50萬元。

　　9.A公司為集團公司，其子公司2×18年發(fā)生以下業(yè)務。(1)甲公司向客戶銷售一臺生產(chǎn)的設備并負責安裝服務。合同約定設備價款100萬元，安裝服務10萬元，設備銷售與設備安裝服務，均可以進行單獨銷售和提供安裝服務(單獨售賣)。(2)乙公司向客戶銷售一臺生產(chǎn)的設備并負責安裝服務。合同約定設備價款200萬元(含安裝服務)，設備銷售與設備安裝服務，不可進行單獨銷售和提供安裝服務。

　　(3)丙物業(yè)管理公司，為客戶提供保潔服務的長期勞務合同等，滿足企業(yè)向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。本年甲物業(yè)管理公司與客戶簽訂一個服務合同，合同期限為一年，打包價格為300萬元，合同內容包括保潔服務，保安服務和設備維修服務。(4)丁汽車制造公司與客戶簽訂一項汽車銷售合同價款50萬元，假定國家對于同類型車提供1年質保，但是該企業(yè)承諾提供3年質保，延長3年質保服務，其價格為5萬元一次性收取。下列A公司的子公司其履約義務判斷正確的是(　)。

　　A.甲公司向客戶銷售一臺生產(chǎn)的設備并負責安裝服務，屬于二項履約義務

　　B.乙公司向客戶銷售一臺生產(chǎn)的設備并負責安裝服務，屬于一項履約義務

　　C.丙物業(yè)管理公司，為客戶提供保潔服務的長期勞務合同，屬于一項履約義務

　　D.丁公司與客戶簽訂一項汽車銷售合同價款100萬元，假定國家對于同類型車提供1年質保，但是該企業(yè)承諾提供3年質保，屬于二項履約義務

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A，屬于二項履約義務，因為是不具有高度關聯(lián)性。選項B，屬于一項履約義務，因為是具有高度關聯(lián)性。選項C，屬于一項履約義務，每一個都可以作為一項單獨履約義務，因為每一項屬于明確區(qū)分的商品均滿足某一時段內履行履約束條件，采用相同的方法確定履約進度，所以在這種情況下應當合并為一項義務。選項D，屬于二項履約義務。銷售汽車一次確認收入，一次性收取1萬元分期確認收入。

　　10.判斷客戶是否取得商品控制權時，應考慮的因素有(　)。

　　A.企業(yè)應該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務

　　B.企業(yè)已將該商品的法定所有權轉移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權

　　C.企業(yè)已將該商品實物轉移給客戶，即客戶已實物占用該商品

　　D.企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶

　　『正確答案』ABCD

　　11.2×17年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項固定造價建造合同，合同約定，甲公司為乙公司建造一幢辦公樓，合同總金額為12 000萬元，工期三年。預計總成本為8 000萬元。截至2×17年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本2 000萬元。2×18年年初，甲乙雙方同意更改辦公樓屋頂?shù)脑O計，合同價格和預計總成本因此而分別增加500萬元和300萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，且根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確認履約進度。不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理正確的有(　)。

　　A.2×17年年底，甲公司應確認收入3 000萬元

　　B.2×18年年初，甲公司應將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理

　　C.2×18年年初，甲公司在合同變更日應額外確認收入12.5萬元

　　D.2×18年年初，甲公司應將合同變更作為單獨合同進行會計處理

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項A，截至2×17年12月31日，甲公司實際發(fā)生合同成本2 000萬元，履約進度為2 000/8 000×100%=25%，因此甲公司在2×17年應確認收入3 000萬元(12 000×25%)。選項B、D，2×18年年初，因合同變更后擬提供的剩余服務與在合同變更之前已提供的服務不可明確區(qū)分，因此甲公司應將合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。選項C，合同變更日，甲公司重新估計的履約進度為2 000/(8 000+300)×100%≈24.10%，甲公司在合同變更日應額外確認收入金額=(12 000+500)×24.10%-3 000=12.50(萬元)。

　　12.2×18年7月1日，A公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售其自產(chǎn)的甲、乙、丙三種不同型號設備，合同總價款為370萬元，這三種設備構成三項單項履約義務。A公司經(jīng)常單獨出售甲設備，其可直接觀察的單獨售價為220萬元。乙設備和丙設備的單獨售價不可直接觀察，A公司采用市場調整法估計乙設備的單獨售價為110萬元，采用成本加成法估計丙設備的單獨售價為80萬元。A公司經(jīng)常以220萬元的價格單獨銷售甲設備，同時經(jīng)常將乙設備和丙設備組合在一起出售，出售價款為150萬元。假定不考慮增值稅等因素，A公司對此業(yè)務進行的下列會計處理中，正確的有(　)。(計算結果保留兩位小數(shù))

　　A.合同折扣40萬元應由三項設備共同分攤

　　B.甲設備應分攤的交易價格為220萬元

　　C.乙設備應分攤的交易價格為86.84萬元

　　D.丙設備應分攤的交易價格為63.16萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』甲、乙、丙設備的單獨售價合計為220+110+80=410(萬元)，而該合同的合同價格為370萬元，因此合同折扣為410-370=40(萬元)。甲設備單獨銷售的價格與其單獨售價一致，而乙和丙設備組合在一起的銷售價格為150萬元，該價格與其單獨售價的差額也是40萬元，因此說明該合同的合同折扣僅應歸屬于乙設備和丙設備。因此甲設備的交易價格為220萬元，乙設備的交易價格=150×110/(110+80)=86.84(萬元)，丙設備的交易價格=150×80/(110+80)=63.16(萬元)。

　　13.甲公司是一家著名的足球俱樂部。甲公司2×18年年初授權乙公司在其設計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等特許產(chǎn)品上使用甲公司球隊的名稱和圖標，授權期間為3年。合同約定，甲公司收取的合同對價由兩部分組成：(1)600萬元固定金額的使用費;(2)每年按照乙公司銷售上述商品所取得銷售額的10%計算的提成。乙公司預期甲公司會繼續(xù)參加國內聯(lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。甲公司2×18年一次性收取乙公司支付的600萬元固定金額的使用費，乙公司2×18年銷售特許產(chǎn)品已確認收入為2 000萬元。甲公司2×18年有關確認收入表述正確的是(　)。

　　A.該合同履約義務為時點義務

　　B.甲公司收取的600萬元固定金額的使用費應當在3年內平均確認收入

　　C.甲公司按照乙公司銷售特許商品所取得銷售額的10%計算的提成應當在乙公司的銷售實際完成時確認收入

　　D.甲公司2×18年確認收入的金額為400萬元

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，該合同僅包括一項履約義務，即授予使用權許可，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績等活動是該許可的組成部分，而并未向客戶轉讓任何可明確區(qū)分的商品或服務。由于乙公司能夠合理預期甲公司將繼續(xù)參加比賽，甲公司的成績將會對其品牌(包括名稱和圖標等)的價值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價值可能會進一步影響乙公司產(chǎn)品的銷量，甲公司從事的上述活動并未向乙公司轉讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，甲公司授予的該使用權許可，屬于在某一時段內履行的履約義務。

　　選項BCD，甲公司收取的600萬元固定金額的使用費應當在3年內平均確認收入，按照乙公司銷售相關商品所取得銷售額的10%計算的提成應當在乙公司的銷售實際完成時確認收入。甲公司2×18年確認收入的金額=600/3+2 000×10%=400(萬元)