參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)與同一客戶同時(shí)訂立或在相近時(shí)間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會計(jì)處理：(1)該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易。(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況。(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，選項(xiàng)B應(yīng)合并為一份合同處理。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)C正確。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司授予乙公司的該使用權(quán)許可，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，其收取的400萬元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)在2年內(nèi)平均確認(rèn)收入，按照銷售額10%計(jì)算的提成，應(yīng)在乙公司銷售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入，則甲公司2×17年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=400/2+180×10%=218(萬元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】該合同滿足“有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回”的條件;該公司按照本準(zhǔn)則的規(guī)定確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其向乙公司提供的價(jià)格折讓的影響。因此，甲公司確定的交易價(jià)格不是合同標(biāo)價(jià)400萬元，而是300萬元。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】該授予合同只有一個履約義務(wù)，且在一年內(nèi)履行。合同交易價(jià)格200萬元，需要分12個月平均分?jǐn)偞_認(rèn);與銷售量對應(yīng)的5%特許權(quán)使用費(fèi)，初始無法計(jì)量，不能計(jì)入交易價(jià)格，每月末按實(shí)際發(fā)生的銷售額計(jì)算確認(rèn)的特許權(quán)使用費(fèi)=100×5%=5(萬元)，所以2018年甲俱樂部應(yīng)確認(rèn)的收入=200×7/12+5×7=151.67(萬元)，選項(xiàng)B正確。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】2018年甲公司應(yīng)該確認(rèn)收入=450000/(1-5%)=473684.21(元)，包括為已兌換禮品卡金額450000元加上按比例計(jì)算得出的未行使權(quán)利金額23684.21(473684.21×5%)元。

　　7

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)銷售貨物當(dāng)期發(fā)生的銷售折讓應(yīng)沖減營業(yè)收入。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用在“投資收益”科目中核算，選項(xiàng)D不正確。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】影響甲公司營業(yè)利潤的金額=-40-200+120+300+140=320(萬元)。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購義務(wù)或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行會計(jì)處理。其中，回購價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，回收價(jià)格高于原售價(jià)的，應(yīng)視為融資交易，選項(xiàng)A不正確。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】營業(yè)利潤=1000-800+300-100+50=450(萬元)，報(bào)廢機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生凈收益確認(rèn)營業(yè)外收入150萬元，利潤總額=450+150=600(萬元)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益200萬元，綜合收益總額=600+200=800(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)、應(yīng)付客戶對價(jià)等因素的影響，選項(xiàng)B不屬于企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的因素。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】作為安裝服務(wù)的一部分，軟件將作重大定制以增添重要的新功能，從而使軟件能夠與客戶使用的其他定制軟件應(yīng)用程序相對接，說明軟件許可證與定制安裝服務(wù)不可明確區(qū)分，應(yīng)將軟件許可證與定制安裝服務(wù)一起確認(rèn)為單項(xiàng)履約義務(wù)，選項(xiàng)C錯誤。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】收入準(zhǔn)則所稱合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗(yàn)證的形式(如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等)，選項(xiàng)A錯誤。

　　4.

　　【答案】BCD

　　【解析】企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入，選項(xiàng)B錯誤;企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動因的，且回購價(jià)格大于原售價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購作為融資交易，選項(xiàng)C錯誤;企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)的，客戶不具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動因的，應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，選項(xiàng)D錯誤。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】戊餐飲公司收取58元的會員費(fèi)，沒有提供對應(yīng)的商品和服務(wù)，會員費(fèi)和未來提供優(yōu)惠價(jià)格的商品和服務(wù)有關(guān)，應(yīng)該計(jì)入未來商品和服務(wù)的對價(jià)，在為客戶提供后續(xù)商品和服務(wù)的期間確認(rèn)為收入，選項(xiàng)D的說法不正確。

　　6.

　　【答案】BCD

　　【解析】丙產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)與經(jīng)常交易價(jià)格相同，則合同折扣30萬元(40+60+80-150)應(yīng)由甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品承擔(dān)，丙產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入為80萬元，甲產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入=40-30×40/(40+60)=28(萬元)，乙產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入=60-30×60/(40+60)=42(萬元)，選項(xiàng)B、C和D正確。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)為履行合同發(fā)生的各種成本，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：(1)該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān);(2)該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源;(3)該成本預(yù)期能夠收回。

　　三、計(jì)算分析題

　　【答案】

　　(1)分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=[100000÷(100000+9500)]×100000=91324(元)

　　分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=[9500÷(100000+9500)]×100000=8676(元)

　　因此，甲公司應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入91324元，同時(shí)確認(rèn)合同負(fù)債8676元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　91324

　　合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8676

　　(2)甲公司以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。

　　積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=4500÷9500×8676=4110(元);剩余未兌換的積分=8676-4110=4566(元)，仍然作為合同負(fù)債。

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4110

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4110

　　(3)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=8500÷9700×8676-4110=3493(元);

　　剩余未兌換的積分=8676-4110-3493=1073(元)，仍然作為合同負(fù)債。

　　四、綜合題

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)新發(fā)公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)系具有融資性質(zhì)分期收款銷售，應(yīng)按現(xiàn)銷價(jià)1700萬元確認(rèn)收入。

　　更正分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　300

　　貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　300

　　事項(xiàng)(2)新發(fā)公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：售后回購且回購價(jià)格大于原售價(jià)，應(yīng)視同融資交易進(jìn)行處理，不應(yīng)確認(rèn)收入。

　　更正分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　850

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　850

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50(200/4)

　　事項(xiàng)(3)新發(fā)公司的會計(jì)處理不正確。

　　理由：按一段期間確認(rèn)收入應(yīng)滿足公司履約過程中所產(chǎn)出的商品不具有可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。該項(xiàng)業(yè)務(wù)不滿足收取款項(xiàng)包含合理利潤的條件，應(yīng)按控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

　　更正分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：合同履約成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

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