答案與解析

　　一、單項選擇題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】乙公司于2×18年度應予資本化的專門借款費用=5000×5%-[(5000-1200-1000)×4×0.4%+(5000-1200-1000-1500)×8×0.4%]=163.6(萬元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】“3月5日向銀行借入專門借款5000萬元，年利率為6%、借款期限為2年”表明借款費用已經(jīng)發(fā)生;“3月10日，廠房正式動工興建”表明為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始;“3月15日，甲公司為建造廠房購買水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付”表明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。即到3月15日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】借款費用準則規(guī)定，如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，計入財務費用，選項D正確。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】資本化期間為4個月(4、5、6、12),7月1日到12月1日暫停資本化，故該在建廠房2×15年度資本化的利息費用=5000×10%×4/12-(5000-2000)×0.5%×4=106.67(萬元)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】2×18年專門借款可資本化期間為8個月，專門借款利息資本化金額=1000×6%×8/12=40(萬元);一般借款可資本化期間為7個月(2月1日～3月31日，8月1日～12月31日)，一般借款資本化金額=[500-(1000-800)]×7/12×6%+150×3/12×6%=12.75(萬元)。2×18年借款費用的資本化金額=40+12.75=52.75(萬元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】一般借款資本化率=(2000×7%+4000×10%)/(2000+4000)×100%=9%。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】一般借款的借款費用資本化率=(1000×6%+10000×8%)/(1000+10000)×100%=7.82%，累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=1000×6/12+2000×3/12=1000(萬元)，一般借款應予資本化的金額=1000×7.82%=78.2(萬元)，2×18年計入財務費用的金額=(1000×6%+10000×8%)-78.2=781.8(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A，以發(fā)行公司債券方式募集資金作為專門借款的，債券溢價或折價的部分計入應付債券——利息調(diào)整，在每期期末采用實際利率法進行攤銷，資本化期間實際利息費用計入在建工程同時調(diào)整應付債券——利息調(diào)整，費用化期間計入財務費用;選項B，因借款產(chǎn)生的利息費用，其存在資本化和費用化兩種情況，因此每一費用化或者資本化期間利息金額不會超過該項借款費用利息總額;選項C，在資本化期間內(nèi)外幣專門借款的本金和利息的產(chǎn)生的匯兌差額可以資本化，費用化期間仍然要全部費用化處理;選項D，與借款相關的輔助費用，只有在資本化期間才可以資本化計入相關資產(chǎn)成本。

　　2.

　　【答案】AB

　　【解析】對于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】2×18年度應予資本化的專門借款利息金額=2000×5.4%×9/12=81(萬元)，選項A正確;2×18年一般借款累計支出加權平均數(shù)=(1200+80+1200-2000)×7/12=280(萬元)，選項B正確;一般借款資本化率為5%，一般借款資本化金額=280×5%=14(萬元)，選項C正確;2×18年度借款費用應予資本化的利息費用=81+14=95(萬元)，選項D正確。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】借款費用開始資本化的時點是2×16年1月1日，停止資本化的時點是2×17年6月30日，選項A正確;2×16年專門借款發(fā)生的利息支出金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260(萬元)，選項B正確;專門借款剩余銀行存款金額分別為：2×16年1月1日500萬元(2000-1500)，2×16年7月1日2000萬元(500+4000-2500)，2×17年1月1日500萬元(2000-1500)。2×16年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75(萬元)，2×16年的利息資本化金額=260-75=185(萬元)，選項C不正確，選項D正確。

　　5.

　　【答案】BC

　　【解析】專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定資本化金額，選項B和C不正確。

　　6.

　　【答案】CD

　　【解析】開始資本化時點是2×18年1月1日，選項A錯誤;2×18年5月1日至7月31日因進行工程質量和安全檢查停工，屬于執(zhí)行正常程序而進行的停工，在工程開始時就能預見的，因此無需暫停借款費用的資本化，選項B錯誤，選項C正確;2×18年度專門借款閑置資金取得的利息收入=(9000-900)×0.4%×3+(9000-900-750)×0.4%×5+(9000-900-750-1350)×0.4%×4=340.2(萬元)，2×18年度專門借款借款費用資本化金額=9000×5%-340.2=109.8(萬元)，選項D正確。

　　7.

　　【答案】ABD

　　【解析】專門借款發(fā)生的借款費用予以資本化時不需要考慮資產(chǎn)支出，外幣專門借款的匯兌差額予以資本化時也無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。

　　8.

　　【答案】BC

　　【解析】資產(chǎn)支出包括支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。A選項款項未支付且未承擔帶息債務，故選項A不正確;計提建設工人職工福利費并未發(fā)生資產(chǎn)支出，選項D不正確。

　　9.

　　【答案】AD

　　【解析】正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者是可預見的不可抗力因素導致的中斷，選項C屬于可預見的中斷，選項B雖然屬于不可預見的中斷，但中斷時間不超過3個月，不可暫停資本化。

　　三、計算分析題

　　【答案】

　　(1)甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費用的資本化期間：2×16年1月1日借款費用開始資本化，2×17年3月31日借款費用停止資本化，其中：2×16年9月1日至2×16年12月31日期間借款費用暫停資本化。

　　理由：2×16年1月1日資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、有關建造活動已經(jīng)開始，符合借款費用開始資本化的條件;2×16年9月1日至12月31日期間因資金周轉困難發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過3個月，借款費用應暫停資本化;2×17年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，生產(chǎn)線已達到預定可使用狀態(tài)，借款費用應停止資本化。

　　(2)采用插值法計算實際利率，假設實際利率為6%，則該債券預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=6000×5%×(P/A，6%，3)+6000×(P/F，6%，3)=300×2.6730+6000×0.8396=5839.5(萬元)，與該應付債券的初始入賬金額相等，因此該債券的實際利率為6%。

　　發(fā)行債券的分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5839.5

　　應付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 　160.5

　　貸：應付債券——面值　　　　　　　　　　　　　　6000

　　(3)2×16年專門借款利息資本化金額=5839.5×6%×8/12-[(5839.5-2000)×0.5%×4+(5839.5-2000-3200)×0.5%×3]=147.2(萬元);

　　2×16年專門借款利息費用化金額=5839.5×6%×4/12=116.79(萬元)。

　　一般借款平均資本化率=(4000×6%+6000×7%)/(4000+6000)×100%=6.6%，

　　2×16年一般借款利息資本化金額=(2000+3200+2800-5839.5)×1/12×6.6%=11.88(萬元);

　　2×16年一般借款利息費用化金額=(4000×6%+6000×7%)-11.88=648.12(萬元)。

　�、�2×16年累計支付8000萬元工程款

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　②2×16年專門借款的會計處理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 　147.2

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　116.79

　　應收利息(或銀行存款)　　　　　　　　　 　86.38

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 　　300

　　應付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　 　　50.37

　�、�2×16年一般借款的會計處理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 　　　　　　11.88

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　648.12

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 　　660

　　(4)2×17年第一季度專門借款利息資本化金額=(5839.5+50.37)×6%×3/12=88.35(萬元);

　　2×17年第一季度一般借款平均資本化率=(4000×6%×3/12+6000×7%×3/12)/(4000+6000)×100%=1.65%，第一季度累計支出加權平均數(shù)=(2000+3200+2800+2400-5839.5)×3/3=4560.5(萬元)，第一季度一般借款利息支出資本化金額=4560.5×1.65%=75.25(萬元)，2×17年第一季度一般借款利息費用化金額=(4000×6%+6000×7%)×3/12-75.25=89.75(萬元);

　　①2×17年支付2400萬元工程款

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　�、�2×17年第一季度專門借款的會計處理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 　88.35

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　75(6000×5%×3/12)

　　應付債券——利息調(diào)整　　　　　 　13.35(88.35-75)

　�、�2×17年第一季度一般借款的會計處理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　　75.25

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　 　　89.75

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 　165

　　四、綜合題

　　【答案】

　　(1)屬于復合金融工具。

　　理由：企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券同時包含負債成分和權益成分。

　　(2)

　　負債成分的公允價值=5000×5%×(P/A，6%，3)+5000×(P/F，6%，3)=4866.25(萬元)，權益成分的公允價值=5010-4866.25=143.75(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5010

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調(diào)整)　　133.75

　　貸：應付債券—可轉換公司債券(面值)　　　　　　5000

　　其他權益工具　　　　　　　　　　　　　　　143.75

　　(3)

　　資本化期間為：2×17年1月1日至2×17年7月31日以及2×18年1月1日至2×18年3月31日。

　　理由：2×17年1月1日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費用發(fā)生、有關建造活動開始，符合借款費用開始資本化的條件;8月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過3個月，應暫停資本化;2×18年1月1日，工程再次開工發(fā)生資產(chǎn)支出，重新開始資本化;2×18年3月31日工程驗收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達到預定可使用狀態(tài)，應停止借款費用資本化。

　　(4)

　　可轉換公司債券2×17年利息費用=4866.25×6%=291.98(萬元)

　　應付利息=5000×5%=250(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=291.98-250=41.98(萬元)

　　2×17年用于短期投資取得的收益=(4866.25-2000)×0.5%×4+(4866.25-2000-2600)×0.5%×2=59.99(萬元)

　　2×17年專門借款利息費用資本化金額=4866.25×6%×7/12-59.99=110.33(萬元)

　　2×17年一般借款利息資本化率=(1000×6%+1500×7%)/(1000+1500)×100%=6.6%

　　2×17年一般借款累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=(2000+2600+1400-4866.25)×1/12=94.48(萬元)

　　2×17年一般借款利息資本化金額=94.48×6.6%=6.24(萬元)

　　2×17年一般借款利息費用總額=1000×6%+1500×7%=165(萬元)

　　借：財務費用　　　　　　　　 　　　　　280.42(差額)

　　在建工程　　　　　　　　　　116.57(110.33+6.24)

　　應收利息　　　　　　　　　　　 　　　　　　59.99

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　415(250+165)

　　應付債券——可轉換公司債券(利息調(diào)整)　　 41.98

　　(5)

　�、�2×18年1月1日支付債券利息

　　借：應付利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　250

　�、�2×18年1月1日債轉股

　　轉換的普通股股數(shù)=5000÷10=500(萬股)

　　借：應付債券—可轉換公司債券(面值)　　　　　　5000

　　其他權益工具　　　　　　　　　　　　　　　143.75

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　應付債券—可轉換公司債券(利息調(diào)整)

　　91.77(133.75-41.98)

　　資本公積—股本溢價　　　　　　 　　4551.98(差額)

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