三、計算分析題

　　1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)系上市公司，該公司的內(nèi)部審計部門對其2×12年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)2×12年1月1日采用分期付款的方式購入一項無形資產(chǎn)，協(xié)議規(guī)定的購買價款為800萬元，分四期于每年年末等額支付。甲公司購入的該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用直線法進行攤銷。假設(shè)甲公司增量借款年利率為5%，4年期利率為5%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.5460。甲公司2×12年的會計處理為：

　　1月1日：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　12月31日：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)2×10年3月，甲公司以銀行存款3000萬元購入了一項土地使用權(quán)(不考慮相關(guān)稅費)。該土地使用權(quán)預(yù)計使用年限為30年，無殘值，甲公司對其采用直線法攤銷。

　　2×12年3月，甲公司利用上述外購的土地使用權(quán)，自行開發(fā)建造廠房。廠房建成后作為企業(yè)自用。所建造的廠房于2×12年9月達到預(yù)定可使用狀態(tài)，累計所發(fā)生必要支出5550萬元(未包含土地使用權(quán)攤銷，假定全部以銀行存款支付)。該廠房預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。甲公司對其采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　甲公司將無形資產(chǎn)的賬面價值在開始建造廠房時結(jié)轉(zhuǎn)到廠房的建造成本當中，同時10至12月份對該廠房按10年計提折舊，其會計分錄如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　200(3000/30×2)

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　5550

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5550

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　8350

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　8350

　　借：管理費用　　　　　　　　417.5(8350×2/10×3/12)

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　417.5

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確;如不正確簡要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯的會計分錄(有關(guān)差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　2.甲公司2×12年開始研發(fā)一項管理用新專利技術(shù)，2×12年1月至8月共發(fā)生的各項研究、調(diào)查、試驗等各項支出400萬元，相關(guān)款項以銀行存款支付。2×12年8月月末，該項專利技術(shù)進入開發(fā)階段，2×12年9月至12月領(lǐng)用材料成本為100萬元、發(fā)生人工支出50萬元(均滿足資本化條件)。

　　2×13年1月至7月領(lǐng)用原材料200萬元、發(fā)生人工支出100萬元、以銀行存款支付其他費用50萬元(均滿足資本化條件)。2×13年7月15日該項專利技術(shù)完工，達到了預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　該項專利技術(shù)的法律保護年限為10年，乙公司承諾將會在第4年年末以100萬元價格購買該項專利技術(shù)。甲公司對該項專利技術(shù)采用直線法攤銷。

　　2×14年度由于市場上更先進的專利技術(shù)出現(xiàn)，導(dǎo)致甲公司的該項專利技術(shù)出現(xiàn)了減值跡象。2×14年12月31日，甲公司經(jīng)減值測試，結(jié)果表明其公允價值減去處置費用后的凈額為260萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為240萬元。減值后，無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限、凈殘值以及攤銷方法均未發(fā)生改變。

　　2×17年7月月初，甲公司將該項專利技術(shù)以100萬元的價格出售給乙公司。

　　假設(shè)不考慮增值稅等其他因素的影響，按年度做出相關(guān)會計處理。

　　要求：做出甲公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。

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