參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：承租人對經(jīng)營租賃的處理。

　　每年應確認的租金費用=(150-3×3)÷3=47(萬元);每年確認管理費用=47+3=50(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查的知識點是：出租人對經(jīng)營租賃的處理。出租人應對出租資產(chǎn)以資產(chǎn)使用壽命為基礎計提折舊或攤銷。

　　3、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 各年的租金應在租賃期內(nèi)分攤，則甲公司2×14年應確認的租金收入=(120+120+15+120+15×2-120/12×3)/3×9/12=93.75(萬元)。

　　借：銀行存款 120

　　貸：其他業(yè)務收入 93.75

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2×10年，甲公司實現(xiàn)的銷售收入達到了58 000萬元，需要支付或有租金，因此本期應確認的租金費用總額為(2 000+1 000)/3+200=1 200(萬元)，其中租金1 000萬元計入管理費用，或有租金200萬元應該計入銷售費用，即：

　　借：管理費用1 000

　　長期待攤費用1 000

　　貸：銀行存款2 000

　　借：銷售費用200

　　貸：銀行存款200

　　注意區(qū)分：與銷售量有關(guān)的或有租金計入銷售費用，與物價指數(shù)有關(guān)的或有租金計入財務費用。

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 當售后租回形成融資租賃時，售后租回的收益應在折舊期內(nèi)按照折舊進度進行分攤，以調(diào)整各期的折舊費用。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2011年該交易事項對成本費用的影響金額=2 500÷10-1 000÷10=150(萬元)。

　　出售時分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理2000

　　累計折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(這里題目沒有給出出售前該固定資產(chǎn)的原值和計提的折舊，這里分錄中無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)和累計折舊的金額)

　　借：銀行存款3000

　　貸：固定資產(chǎn)清理2000

　　遞延收益1000

　　計提折舊：

　　借：管理費用 250

　　貸：累計折舊 250

　　分攤未實現(xiàn)售后租回損益：

　　借：遞延收益 100

　　貸：管理費用 100

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 影響航空公司2012年營業(yè)成本的即為該飛機的折舊費用，金額：870×2/4×9/12=326.25(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)870

　　未確認融資費用110

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款960

　　銀行存款20

　　借：制造費用等——折舊費326.25

　　貸：累計折舊326.25

　　8、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 設備的入賬價值為600萬元，折舊期限以租賃期和尚可使用年限較低者為準，2012年應該計提的折舊=(600-40-10)÷8=68.75(萬元)。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 固定資產(chǎn)入賬價值=465+租賃傭金10.5+租賃業(yè)務人員差旅費6+運雜費7.5+安裝調(diào)試費33=522(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn)522

　　未確認融資費用60

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款525

　　銀行存款57

　　固定資產(chǎn)原價522萬元，租賃期滿，租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給承租人，應按固定資產(chǎn)預計尚可使用年限5年為基礎考慮其折舊期間，2010年2月達到可使用狀態(tài)，總計應按58個月計提折舊;2010年計提折舊的月份為10個月，所以該固定資產(chǎn)2010年折舊額=522÷58×10=90(萬元)。

　　借：制造費用等——折舊費90

　　貸：累計折舊90

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 履約成本應該計入當期損益。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 租期3年，租金為每年30萬元，則屬于經(jīng)營租賃，這里屬于售后租回形成經(jīng)營租賃的情況，且售價小于公允價值未來無補償，此時要按照售價確認收入，并相應地結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認遞延收益。

　　借：銀行存款550

　　貸：主營業(yè)務收入550

　　借：主營業(yè)務成本400

　　貸：庫存商品400

　　借：管理費用30

　　貸：銀行存款30

　　注意：企業(yè)售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當分別情況處理：在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關(guān)損益應于當期確認;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧獙⑵溥f延，并按與確認租金費用一致的方法分攤于預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi);售價高于公允價值的，其高于公允價值的部分應予以遞延，并在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)分攤。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 最低租賃收款額=最低租賃付款額+無關(guān)第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值=(525×8+300+450)+450=5 400(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項CD，經(jīng)營租入資產(chǎn)不屬于本企業(yè)資產(chǎn)，不能確認為資產(chǎn)，也不能計提折舊。

　　承租人的分錄

　　借：管理費用 4

　　貸：銀行存款 4

　　或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益，分錄為：

　　借：財務費用 1

　　貸：銀行存款 1

　　出租人的分錄

　　借：銀行存款 4

　　貸：租賃收入 4

　　或有租金在實際發(fā)生時計入當期收益，分錄為：

　　借：銀行存款 1

　　貸：租賃收入 1

　　2、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，承租人融資租賃業(yè)務中的初始直接費用，應計入租入資產(chǎn)的價值。

　　3、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，應計入當期租賃收入;選項C，有確鑿證據(jù)表明應收融資租賃款將無法收回時，出租人只須對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計提壞賬準備，而不是對應收融資租賃款全額計提壞賬準備。

　　4、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，題中并未給出該固定資產(chǎn)在租賃公司的賬面價值，所以無法確定“固定資產(chǎn)”減少的金額與其處置損益;選項B，增加長期應收款=最低租賃收款額=320(萬元);選項C，增加的未擔保余值=租賃資產(chǎn)余值90-就出租人而言的擔保余值80=10(萬元);選項D，增加的未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額320+未擔保余值10)-租賃資產(chǎn)的公允價值280(=最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值)=50(萬元)。

　　5、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 樂信公司資產(chǎn)的入賬價值=130×6.7101+50×0.4632=895.47(萬元)(現(xiàn)值與公允價值的較低者);樂信公司最低租賃付款額=130×10+50=1350(萬元);美林公司最低租賃收款額=1350+10=1360(萬元);美林公司需要確認未擔保余值=70-50-10=10(萬元)。美林公司會計分錄：

　　借：長期應收款 1360

　　未擔保余值 10

　　貸：融資租賃資產(chǎn) 900

　　未實現(xiàn)融資收益 470

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 如果租賃合同中規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則最低租賃付款額為承租人應支付或可能被要求支付的各項款項加上承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項。

　　租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：

　　最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值

　　租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時：

　　最低租賃付款額=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項

　　7、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，通常是在租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的75%(含75%)以上;選項B，就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的90%(含90%)以上。

　　8、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 承租人和出租人在對租賃分類時，認定為融資租賃時應考慮的因素有：租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例、租賃資產(chǎn)性質(zhì)是否特殊，是否重新改制等等。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 ①租賃期間共計三年，每年120萬元，前三個月免租金，則甲公司租賃辦公樓應該確認的租金費用總額=120×3-120/12×3=330(萬元)，所以，每年應該確認的租金費用=330/36×12=110(萬元)。(1分)

　　借：管理費用110

　　貸：銀行存款90

　　長期待攤費用 　20(1分)

　�、谥Ц毒S修費與物業(yè)費

　　借：管理費用15

　　貸：銀行存款15(1分)

　�、� Lease period is 3 years in total, the lease payment is 120 (in ten thousand Yuan) per year, and there is free rent consideration for the first 3 months, so the total lease expense that Company Jia should recognize due to leasing the office building is 120×3-120/12×3=330 (in ten thousand Yuan), the rent expense should be recorded each year is 330/36×12=110 (in ten thousand Yuan)

　　Dr: Administrative expenses 110

　　Cr: Bank Deposit 90

　　Long-term unamortized expenses 20

　�、� Payment for maintaince and property fee

　　Dr: Administrative expense 15

　　Cr: Bank Deposit 15(4points)

　　【正確答案】 2015年通貨膨脹率高于10%，按照規(guī)定，甲公司當年應該支付租金140萬元。其中固定租金為120萬元，或有租金為20萬元。

　　借：管理費用110

　　長期待攤費用10

　　財務費用20

　　貸：銀行存款140(1分)

　　The inflation rate in year 2015 is higher than 10%. In according to the regulations, Company Jia should pay 140 (in ten thousand Yuan) rent expense, which includes scheduled rents 120 (in ten thousand Yuan) and contingent rents 20 (in ten thousand Yuan).

　　Dr: Administrative expense 110

　　Long-term unamortized expenses 10

　　Financial expense 20

　　Cr. Bank deposit 140(2points)

　　【正確答案】 ①自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)800

　　累計折舊240

　　貸：固定資產(chǎn)800

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊240(2分)

　�、谀昴┦杖∽饨鸱咒洠�

　　借：銀行存款90

　　預收賬款20

　　貸：其他業(yè)務收入110 (1分)

　�、弁顿Y性房地產(chǎn)計提折舊分錄：

　　本年應計提折舊=(800-240)/14=40(萬元)

　　借：其他業(yè)務成本40

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊40(1分)

　　①The journal entries for fixed asset for operating transfer to investment real estate are:

　　Dr: Investment real estate 800

　　Accumulated depreciation 240

　　Cr: Fixed asset 800

　　Accumulated depreciation- investmemt real estate 240

　�、赥he journal entries for rent received at year end are:

　　Dr: Bank deposit 90

　　Prepaid rent expense 20

　　Cr: Other business income 110

　�、跿he journal entries for depreciation from investment real estate are:

　　The depreciation expense should be (800-240)/14=40 (in ten thousand Yuan)

　　Dr. Other operating cost 40

　　Cr. Accumulated depreciation- investmemt real estate 40(6points)

　　【正確答案】 ①2015年乙公司收到的租金為140萬元，其中120萬元為固定租金，20萬元為或有租金：

　　借：銀行存款140

　　貸：其他業(yè)務收入140(1分)

　�、谕顿Y性房地產(chǎn)計提折舊的分錄：

　　借：其他業(yè)務成本40

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊40 (1分)

　�、賂he rent revenue that Company Yi received in year 2015 is 140 (in ten thousand Yuan), which includes 120 scheduled rents 120 (in ten thousand Yuan) and contingent rents 20 (in ten thousand Yuan).

　　Dr: Bank Deposit 140

　　Cr: Other business income 140

　�、赥he journal entries for depreciation from investment real estate are:

　　Dr: Other business income 40

　　Cr: Accumulated depreciation- investmemt real estate 40(3points)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 利息費用停止資本化的時點為：2010年12月31日。(1分)

　　2010年借款利息=1 000×5%+400×8%×6/12=50+16=66(萬元)

　　利息資本化金額=66-11=55(萬元)(1分)

　　【正確答案】

　　借：在建工程　　55

　　應收利息　　11

　　貸：應付利息 　66 (2分)

　　【正確答案】 固定資產(chǎn)原價=702+18+120+320+340+55=1 555(萬元)

　　累計折舊=(1 555-55)/6×2=500(萬元)(1分)

　　賬面價值=1 555-500=1 055(萬元)(1分)

　　【正確答案】 本租賃屬融資租賃。 (1分)

　　理由：①租賃期占資產(chǎn)尚可使用年限的75%;

　�、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值=500×2.6730+60×0.8396=1 386.88(萬元)，占租賃資產(chǎn)公允價值1 400萬元的90%以上。因此符合融資租賃的判斷標準。(1分)

　　注意：寫出其中一條判斷標準即可得分。

　　【正確答案】 未實現(xiàn)售后租回損益=1 400-1 055=345(萬元)(0.5分)

　　租賃資產(chǎn)應按最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值兩者中較低者作為入賬價值。

　　即：租賃資產(chǎn)的入賬價值=1 386.88(萬元)(0.5分)

　　未確認融資費用=500×3+60-1 386.88=173.12(萬元)(1分)

　　【正確答案】 2012年12月31日

　　①借：固定資產(chǎn)清理 1 055

　　累計折舊　　　500

　　貸：固定資產(chǎn) 　1 555(0.5分)

　�、诮瑁恒y行存款 1 400

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 055

　　遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 345(0.5分)

　　③借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1 386.88

　　未確認融資費用 173.12

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 1 560(0.5分)

　　2013年12月31日

　�、俳瑁洪L期應付款——應付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款 500(0.5分)

　　②借：財務費用 (1 386.88×6%)83.21

　　貸：未確認融資費用 83.21(0.5分)

　�、劢瑁褐圃熨M用 [(1 386.88-60)/3]442.29

　　貸：累計折舊 442.29(0.5分)

　�、芙瑁哼f延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 (345/3)115

　　貸：制造費用 115(0.5分)

　　2014年12月31日：

　�、俳瑁洪L期應付款——應付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款 500(0.5分)

　　②借：財務費用{[(1 560-500)-(173.12-83.21)]×6%}58.21

　　貸：未確認融資費用 58.21(0.5分)

　�、劢瑁褐圃熨M用 442.29

　　貸：累計折舊 442.29(0.5分)

　　④借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 115

　　貸：制造費用 115(0.5分)

　　2015年12月31日：

　�、俳瑁洪L期應付款——應付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款500(0.5分)

　　②借：財務費用(173.12-83.21-58.21)31.7

　　貸：未確認融資費用 31.7(0.5分)

　�、劢瑁褐圃熨M用 442.3

　　貸：累計折舊 442.3(0.5分)

　　④借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益 115

　　貸：制造費用 115(0.5分)

　�、萁瑁豪塾嬚叟f 1 326.88

　　長期應付款　　60

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1 386.88 (0.5分)

　　2、

　　【正確答案】 A公司應將該租賃認定為融資租賃(0.5分)。

　　理由：①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)：150÷500 000=0.03%，所以判斷為融資租賃。

　�、谧畹妥赓U付款額的現(xiàn)值=225 000×(P/A，7%， 6)+150×(P/F，7%，6)=225 000×4.7665+150×0.6663=1 072 562.45(元)>1 050 000×90%。(0.5分)

　　注：列出上面兩者之一足以判斷該項租賃屬于融資租賃。

　　【正確答案】 由于A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個月利率7%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

　�、僮畹妥赓U付款額=225 000×6+150=1 350 150(元)

　　②最低租賃付款額的現(xiàn)值1 072 562.45元>1 050 000元(0.5分)

　　根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為公允價值1 050 000元。

　�、畚创_認融資費用=最低租賃付款額1 350 150-租賃資產(chǎn)的入賬價值1 050 000=300 150 (元)(0.5分)

　�、軙�計分錄

　　2007年12月31日：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000

　　未確認融資費用 300 150

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 1 350 150

　　銀行存款 10 000(2分)

　　【正確答案】 ①未確認融資費用分攤率的確定，由于租賃資產(chǎn)入賬價值為租賃資產(chǎn)的公允價值， 應重新計算融資費用分攤率。

　　租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值

　　225 000×(P/A，r，6)+150×(P/F，r ， 6)=1 050 000

　　225 000×(P/A，7%，6)+150×(P/F，7%，6)=1 072 562.45

　　225 000×(P/A，8%，6)+150×(P/F，8%，6)=1 040 247.03

　　利用插值法得出：

　　(7%-r)/(7%-8%)=(1 072 562.45-1 050 000)/(1 072 562.45-1 040 247.03)

　　融資費用分攤率r=7.7%

　�、�2008年6月30日，支付第一期租金

　　本期確認的融資費用=(1 350 150-300 150)×7.7%=80 850(元)

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 225 000

　　貸：銀行存款 225 000(0.5分)

　　借：財務費用 80 850

　　貸：未確認融資費用80 850(0.5分)

　�、�2008年12月31日，支付第二期租金

　　本期確認的融資費用=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%=69 750.45(元)

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 225 000

　　貸：銀行存款 225 000(0.5分)

　　借：財務費用 69 750.45

　　貸：未確認融資費用 69 750.45(0.5分)

　　【正確答案】 根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應當在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5(9-4)年期間內(nèi)計提折舊。

　　2008年12月31日折舊金額=1 060 000×1/5=212 000(元)

　　借：制造費用——折舊費 212 000

　　貸：累計折舊 212 000(1分)

　　【正確答案】 分錄為：

　　借：管理費用 15 000

　　貸：銀行存款 15 000(1分)

　　【正確答案】 ①2009年12月31日

　　借：銷售費用 (350 000×5%) 17 500

　　貸：其他應付款(或銀行存款) 17 500(0.5分)

　�、�2010年12月31日

　　借：銷售費用(450 000×5%) 22 500

　　貸：其他應付款(或銀行存款) 22 500(0.5分)

　　【正確答案】 2010年12月31日租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，支付購買價150元。

　　借：長期應付款——應付融資租賃款 150

　　貸：銀行存款 150(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1 060 000

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1 060 000(0.5分)

　　【正確答案】 計算租賃內(nèi)含利率：

　　租賃內(nèi)含利率，是在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。

　　最低租賃收款額=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項=225 000×6+150=1 350 150(元)

　　因此有225 000×(P/A，6，r)+150×(P/F，6，r)=1 050 000 ，(0.5分)

　　r=7.7%。

　　即，租賃內(nèi)含利率為7.7%。(0.5分)

　　【正確答案】 ①最低租賃收款額+未擔保余值

　　=(最低租賃付款額+無關(guān)第三方擔保的余值)+未擔保余值

　　=[(1 350 150+0)+0]+0

　　=1 350 150(元)(0.5分)

　　②最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值

　　=1 050 000(元)(0.5分)

　�、� 未實現(xiàn)融資收益

　　=(最低租賃收款額+未擔保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值)

　　=1 350 150-1 050 000=300 150(元)(0.5分)

　�、軙�計分錄

　　2007年12月31日：

　　借：長期應收款 1 350 150

　　貸：融資租賃資產(chǎn) 1 050 000

　　未實現(xiàn)融資收益 300 150(0.5分)

　　【正確答案】 2008年6月30日

　�、儆嬎阄磳崿F(xiàn)融資收益

　　本期確認的融資收益=(1 350 150-300 150)× 7.7%=80 850(元)(0.5分)

　　②會計分錄

　　收到租金

　　借：銀行存款 225 000

　　貸：長期應收款——應收融資租賃款 225 000(0.5分)

　　每期確認融資收入時

　　借：未實現(xiàn)融資收益 80 850

　　貸：租賃收入 80 850(0.5分)

　　2008年12月31日

　�、儆嬎阄磳崿F(xiàn)融資收益

　　本期確認的融資收入=[(1 350 150-225 000)-(300 150-80 850)]×7.7%=69 750.45(元)(0.5分)

　　②會計分錄

　　收到租金

　　借：銀行存款 225 000

　　貸：長期應收款——應收融資租賃款 225 000(0.5分)

　　每期確認融資收入時

　　借：未實現(xiàn)融資收益 69 750.45

　　貸：租賃收入 69 750.45(0.5分)

　　【正確答案】 2009年12月31日

　　借：應收賬款(或銀行存款) (350 000×5%)17 500

　　貸：租賃收入 17 500(0.5分)

　　2010年12月31日

　　借：應收賬款(或銀行存款) (450 000×5%)22 500

　　貸：租賃收入 22 500(0.5分)

　　【正確答案】 承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。2010年12月31日，B租賃公司收到A公司支付的購買價款150元。

　　借：銀行存款 150

　　貸：長期應收款 150(1分)

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