參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查的知識點是：混合重組方式。乙公司應該確認的債務重組利得=60-(1 200-600-60)×(5%-4%)×2=49.2(萬元)。乙公司預計從2011年起每年均很可能盈利。因此，延長的2年的或有利息應計算預計負債。

　　借：應付賬款 1200

　　貸：應付賬款——債務重組540

　　預計負債10.8

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 49.2

　　股本 300

　　資本公積——股本溢價 300

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×15年1月1日重組后應收賬款的公允價值=1100-(豁免)100-200-500=300(萬元)。A公司重組日相關的會計處理如下：

　　借：應收賬款——債務重組　300

　　無形資產　200

　　投資性房地產　500

　　壞賬準備　20

　　營業(yè)外支出——債務重組損失　80

　　貸：應收賬款　1100

　　2×15年12月31日收到利息=300×4%=12(萬元)，應沖減財務費用;如果B公司2×16年實現(xiàn)利潤，則2×16年12月31日收到利息=300×6%=18(萬元)，增加稅前利潤18萬元。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司應確認的債務重組收益=400+140=540(萬元)。

　　借：長期借款　8 000

　　應付利息 400

　　預計負債 140

　　貸：銀行存款 8 000

　　營業(yè)外收入 540

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 債權方是將損失34萬元分為了兩部分核算，一部分已經在以前期間確認了8萬元的壞賬損失，另一部分26萬作為債務重組損失。

　　M公司(債權人)處理：

　　借：應收賬款――B公司(重組后)　2 000 000(2 340 000-340 000)

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　80 000

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　260 000

　　貸：應收賬款――B公司(重組前)　　　　　2 340 000

　　B公司的會計處理：

　　借：應付賬款 2 340 000

　　貸：應付賬款 2 000 000

　　預計負債 120 000(200×1%×6)

　　營業(yè)外收入 220 000

　　5、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 乙公司應該確認的債務重組損失=(23.4-1)-(23.4-1.5)=0.5(萬元)，賬務處理為：

　　借：銀行存款 21.9

　　壞賬準備 1

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 　0.5

　　貸：應收賬款 23.4

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查知識點：債務重組定義與方式。

　　按照規(guī)定，應“以現(xiàn)金清償債務”、然后“以非現(xiàn)金資產、債務轉為資本方式組合清償債務”、最后“修改其他債務條件”的順序進行處理。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司債務重組損失=150 000-8 000-13.5×10 000=7 000(元);乙公司確認的債務重組利得=150 000-13.5×10 000=15 000(元)。

　　會計分錄：

　　乙公司(債務人)：

　　借：應付賬款 150 000

　　貸：長期股權投資——丙公司 135 000

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 15 000

　　甲公司(債權人)：

　　借：長期股權投資——丙公司　　135 000

　　壞賬準備 　 8 000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 7 000

　　貸：應收賬款 　 　 150 000

　　8、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查的知識點是：債務轉為資本。甲公司應確認的債務重組利得的金額=50 000 000-16 000 000×3=2 000 000(元)

　　甲公司的會計分錄為：

　　借：應付賬款——乙企業(yè)　　　　50 000 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　16 000 000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　32 000 000

　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　 2 000 000

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 (1)重組債權賬面余額大，將來應收小，才可能有損失;(2)或有應收不確認;(3)修改債務條件債權人放棄部分債權與原應收債權的差額會構成損失，該損失首先抵減壞賬準備，如果壞賬準備足夠大就不會再有重組損失。所以BC不正確。

　　2、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 本題考查知識點：以現(xiàn)金清查債務。

　　選項D，債務人以現(xiàn)金清償債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外支出，如果有貸方差額的，應沖減信用減值損失。

　　3、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。選項A，屬于修改其他債務條件的債務重組;對于選項B，以非現(xiàn)金資產清償債務，同時又與債權人簽訂了具有融資性質的資產回購協(xié)議，對于債務人而言屬于售后租回形成融資租賃，相當于資產沒有處置;對于選項C，分期償債不屬于讓步，只有免除部分債務本金和利息才是讓步。

　　4、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項A， 甲企業(yè)債務重組前應付債務的賬面價值=1 500+1 500×10%×2=1800(萬元);選項B，債務重組日甲企業(yè)確定應付賬款(債務重組)為債務重組后的本金1 200萬元;選項C，乙銀行債務重組前應收債權賬面余額=1 500+1500×10%×2=1 800(萬元);選項D，重組日銀行確定將來應收金額=1 200(萬元)，不包括未來應收的利息。

　　5、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 債務人計提的該資產的減值準備，與債權人的賬務處理無關，所以不影響債權人債務重組損失的計算。

　　6、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，或有應收金額屬于或有資產，由于或有資產不予確認，債權人不應確認或有應收金額;選項C，債務重組利得應計入營業(yè)外收入。

　　7、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 本題考查的知識點是：債務轉為資本。選項A，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份面值的總額確認為股本或實收資本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積——股本溢價，股份的公允價值總額與重組債務賬面價值的差額確認為債務重組利得;選項C，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期損益。

　　8、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，債權人應以償債資產的公允價值入賬，為取得股權發(fā)生的評估費、審計費計入管理費用;選項C、D，甲公司應確認的債務重組損失=(60 000-2 000)-20 000×2.5=8 000(元);乙公司確認的債務重組利得=60 000-20 000×2.5=10 000(元)。

　　甲公司的分錄：

　　借：長期股權投資 　50 000

　　壞賬準備 　　　2 000

　　管理費用 　　　1 000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 8 000

　　貸：應收賬款 　60 000

　　銀行存款　1 000

　　乙公司的分錄：

　　借：應付賬款　　　60 000

　　貸：股本　　　 　20 000

　　資本公積——股本溢價 　　30 000

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 10 000

　　9、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，乙公司確認資本公積2 990萬元;選項C，交易性金融資產的入賬價值為4 000萬元。

　　乙公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 5 000

　　貸：股本 1 000

　　資本公積——股本溢價 (4 000-1 000) 3 000

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 1 000

　　借：資本公積——股本溢價 10

　　貸：銀行存款 10

　　甲公司(債權人)的會計處理：

　　借：交易性金融資產——成本 4 000

　　投資收益 10

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 800

　　壞賬準備 200

　　貸：應收賬款 5 000

　　銀行存款 10

　　對于交易性金融資產而言，發(fā)生的交易費用計入投資收益，不計入初始成本。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 A企業(yè)重組后應收賬款的入賬價值=(1 500-540-750×1.08)×80%=120(萬元)(1分)

　　借：固定資產 540

　　長期股權投資 810

　　應收賬款——債務重組 120

　　壞賬準備 40

　　貸：應收賬款 1 500

　　資產減值損失 10(2分)

　　借：銀行存款 [120×(1+3%)] 123.6

　　貸：應收賬款——債務重組 120

　　財務費用 3.6(1分)

　　【正確答案】 B企業(yè)債務重組收益=1 500-540-810-120-15=15(萬元) (1分)

　　借：固定資產清理 450

　　累計折舊 300

　　貸：固定資產 750 (1分)

　　借：應付賬款 1 500

　　貸：固定資產清理 450

　　股本 750

　　資本公積——股本溢價 60

　　應付賬款——債務重組 120

　　預計負債 15

　　資產處置損益 90

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 15 (2分)

　　其中：處置固定資產凈收益=540-450=90(萬元)(0.5分)

　　股本溢價=750×1.08-750=60(萬元)(0.5分)

　　借：應付賬款——債務重組 120

　　財務費用 3.6

　　預計負債 15

　　貸：銀行存款[120×(1+3%)]123.6

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 15(1分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司應該確認的損益=5 000+2 500-(8 000-800)+(15 000×20%-2 500)=800(萬元)(1分)

　　借：在建工程　　　5 000

　　長期股權投資——投資成本　2 500

　　壞賬準備　　　　　　　　　　800

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　8 000

　　資產減值損失 　　　　　　　 300(1分)

　　借：長期股權投資——投資成本 500

　　貸：營業(yè)外收入 500 (1分)

　　【正確答案】 A公司應該確認的損益=(8 000-5 000-2 500)+(5 000-4 000)+[2 500-(2 600-400)]=1 800(萬元)(1分)

　　借：應付賬款　　　8 000

　　長期股權投資減值準備　400

　　貸：在建工程　　　　　　4 000

　　長期股權投資　　　　2 600

　　投資收益 　　　　　　 300

　　資產處置損益　　　　1 000

　　營業(yè)外收入——債務重組利得　500(2分)

　　【正確答案】 分錄為：

　　借：投資性房地產——成本　　 6 000

　　累計折舊　 [(5 000+800)/20×1/2]145

　　貸：固定資產 　　　5 800

　　其他綜合收益 　　345(2分)

　　【正確答案】 分錄為：

　　借：銀行存款　　680

　　貸：其他業(yè)務收入　 680(1分)

　　借：投資性房地產——公允價值變動　200

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　200(1分)

　　【正確答案】 甲公司20×1年應確認的投資收益=3 000×20%=600(萬元)(1分)。會計分錄為：

　　借：長期股權投資——損益調整 600

　　貸：投資收益 600(1分)

　　【正確答案】 增加投資以后，甲公司對乙公司仍具有重大影響，仍采用權益法核算。(1分)

　　對于增資的10%部分，應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額=16 000×10%=1 600(萬元)，大于增資成本1 400萬元，差額200萬元形成負商譽;初始投資時，投資成本2 500萬元小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額15 000×20%=3 000(萬元)，形成負商譽500萬元;兩次投資綜合考慮為負商譽700萬元，因此第二次投資形成負商譽200萬元應計入營業(yè)外收入。(1分)

　　會計分錄為：

　　借：長期股權投資——投資成本 1 600

　　貸：銀行存款 1 400

　　營業(yè)外收入 200(1分)

　　【答案解析】 在第一次投資時，已經對500萬元的負商譽進行了確認，追加投資當日不需要再次確認。

　　【正確答案】 分錄為：

　　借：應收股利 (1 500×30%)450

　　貸：長期股權投資——損益調整 450(1分)

　　【正確答案】 乙公司20×2年持續(xù)計算的經調整后的凈利潤=6 400-(900/10-800/20)-(750-950)×60%=6 470(萬元)，甲公司應確認的投資收益=6 470×30%=1 941(萬元)(1分)。會計分錄為：

　　借：長期股權投資——損益調整 1 941

　　貸：投資收益 1 941(1分)

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