參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(120-120×5%)×50×20×1/2=57 000(元);第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(120-10)×50×20=110 000(元)，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=110 000-57 000=53 000(元);20×4年～20×5年2年的平均凈利潤增長率=(17%+25%)/2=21%，高于20%，所以20×5年末凈利潤增長率的可行權(quán)條件是滿足的，應(yīng)該確認(rèn)費(fèi)用。

　　借：管理費(fèi)用 57 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 57 000

　　借：管理費(fèi)用 53 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 53 000

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 資料(1)，甲公司與其生產(chǎn)工人以現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算，因此該事項(xiàng)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬，因此甲公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=600×1/3=200(萬元)，相關(guān)會計(jì)分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 200

　　資料(2)，甲公司與其管理人員以股票結(jié)算，因此該事項(xiàng)屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)，因此甲公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=30×(1-10%)×10×8×1/3/2=360(萬元)，相關(guān)會計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 360

　　貸：資本公積——其他資本公積 360

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作會計(jì)處理。選項(xiàng)C，可行權(quán)日一般是最后一個(gè)等待期的資產(chǎn)負(fù)債表日，所以它和等待期內(nèi)的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日做的分錄是一樣的。當(dāng)然如果可行權(quán)日有部分行權(quán)的話，還需要做行權(quán)時(shí)的分錄。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 20×0年嘉慶公司確認(rèn)的成本費(fèi)用=(20-2-2)×10×15×1/3=800(萬元);20×1年嘉慶公司確認(rèn)的成本費(fèi)用=(20-2-2-0)×10×18×2/3-800=2 040-800=1 120(萬元)。

　　20×1年修改了權(quán)益工具的公允價(jià)值，由于是對職工有利的修改，由15元改為18元，所以在確認(rèn)成本費(fèi)用的時(shí)候應(yīng)是按照修改后金額進(jìn)行確定。相應(yīng)的會計(jì)分錄如下：

　　20×0年：

　　借：管理費(fèi)用　800

　　貸：資本公積——其他資本公積　800

　　20×1年：

　　借：管理費(fèi)用　1120

　　貸：資本公積——其他資本公積　1120

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，應(yīng)該作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付來處理。接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，可以理解為結(jié)算企業(yè)是以現(xiàn)金購入的其他企業(yè)的權(quán)益工具然后再授予給企業(yè)的職工，實(shí)質(zhì)上支付的是現(xiàn)金，因此屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，作為股票期權(quán)的接受者，熟悉情況和自愿的參與者會考慮股價(jià)的預(yù)計(jì)波動率，因此企業(yè)在確定期權(quán)的公允價(jià)值時(shí)，也應(yīng)當(dāng)考慮這個(gè)因素。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。

　　公司選擇適用于估計(jì)授予職工期權(quán)定價(jià)模型時(shí)，至少應(yīng)考慮的因素包括：(1)期權(quán)的行權(quán)價(jià)格;(2)期權(quán)期限;(3)基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價(jià)格;(4)股價(jià)的預(yù)計(jì)波動率;(5)股份的預(yù)計(jì)股利;(6)期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率。不包括那些在確定期權(quán)公允價(jià)值時(shí)不考慮的可行權(quán)條件和再授予特征因素。

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最終結(jié)算的時(shí)候并不一定只能夠交付現(xiàn)金，也能夠交付其他的資產(chǎn)，如

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2010年應(yīng)確認(rèn)的資本公積增加額=100×(1-30%)×200×15×1/3=70 000(元)。本題是屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，因此計(jì)算成本費(fèi)用的時(shí)候是采用的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，即15元，另外，由于等待期是3年，因此2010年所對應(yīng)的時(shí)間權(quán)數(shù)就是1/3。

　　12、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 2014年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額=(70-4-6)×1×5×1/3=100(萬元);2015年末因取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額=(70-15)×1×5×3/3-100=175(萬元);取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)計(jì)入損益的金額=300-275=25(萬元)，累計(jì)影響管理費(fèi)用的金額=175+25=200(萬元)。參考分錄：

　　2014年末：

　　借：管理費(fèi)用 100

　　貸：資本公積——其他資本公積 100

　　2015年末：

　　借：管理費(fèi)用 175

　　貸：資本公積——其他資本公積 175

　　借：資本公積——其他資本公積 275

　　管理費(fèi)用 25

　　貸：銀行存款 300

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 A公司20×3年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=50×(1-20%)×10×12×1/3=1 600(萬元)

　　A公司20×4年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=50×(1-30%)×10×12×2/3-1 600=1 200(萬元)

　　企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生。所以本題中在計(jì)算20×4年的成本費(fèi)用時(shí)仍然用原確定的期權(quán)在授予日的公允價(jià)值計(jì)算。

　　14、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 回購時(shí)：

　　借：庫存股 120(8×15)

　　貸：銀行存款120

　　行權(quán)時(shí)：

　　借：銀行存款45(3×15)

　　資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)累計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用)

　　貸：庫存股

　　資本公積——股本溢價(jià) (差額)

　　由分錄知，行權(quán)時(shí)，影響所有者權(quán)益的金額為45萬元。

　　15、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：可行權(quán)條件的修改。

　　如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價(jià)值的增加。本題的會計(jì)處理是：

　　(1)2×12年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　　[200×10×(1-20%)×15×1/3]8 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　 　　8 000

　　(2)2×13年12月31日

　　借：管理費(fèi)用　　　　[200×10×(1-15%)×20×2/3-8 000]14 666.67

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　 14 666.67

　　16、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，應(yīng)是在可行權(quán)日而非行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。比如預(yù)計(jì)以后期間會有2人離職，就會導(dǎo)致相應(yīng)的權(quán)益工具數(shù)量的減少，在計(jì)算本期的成本費(fèi)用金額的時(shí)候就要用總的人數(shù)減去已經(jīng)離職和預(yù)計(jì)將會離職的人數(shù)為基礎(chǔ)來確認(rèn)成本費(fèi)用總的金額，再減去上期確認(rèn)的金額來確認(rèn)本期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用的金額。

　　選項(xiàng)C，正確的會計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：資本公積——股本溢價(jià)

　　17、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 20×6年末確認(rèn)權(quán)益累積數(shù)=9×(80-9-1)×1 000×3/3=630 000(元)，對20×6年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額=630 000-300 000=330 000(元)。

　　18、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況、最低利潤增長率屬于非市場條件;可行權(quán)比率不是可行權(quán)條件。

　　19、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，授予日的會計(jì)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　(50×10) 500

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　 　　　　　　　3500

　　同時(shí)，

　　借：庫存股　　　　　　　　　　(50×10×8)　4000

　　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　　4000

　　選項(xiàng)B，2015年確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積——其他資本公積的金額=(50-5)×10×10×1/3=1500(萬元)

　　會計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　1500

　　選項(xiàng)C，2015年12月31日預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×(50-5)×10=450(萬元)

　　會計(jì)處理為：

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　　　450

　　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　　450

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　450

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　選項(xiàng)D，2015年12月31日預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×10×5=50(萬元)

　　會計(jì)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　　　 50

　　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　　 50

　　2015年12月31日回購限制性股票

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)　 　　140

　　應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　(2×1×10)　20

　　貸：銀行存款　　　　　　　　(2×8×10)160

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　(2×1×10)20

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　 140

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　(2×10×8)160

　　注：[2×(8-1)×10]=140

　　【提示】估計(jì)該限制性股票股權(quán)激勵(lì)在授予日的公允價(jià)值為每股10元，表示的是A公司股票的公允價(jià)值與授予價(jià)格的差額，比如A公司股票的公允價(jià)值為18元/股，與授予價(jià)格8元/股的差價(jià)10元/股，則為管理人員的收益價(jià)格。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A、B，甲公司是以自身權(quán)益工具結(jié)算，應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理，個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)資本公積——其他資本公積=(50-6)×10×12×1/3=1 760(萬元);選項(xiàng)C、D，乙公司個(gè)別報(bào)表中針對該項(xiàng)股份支付應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算股份支付處理，應(yīng)確認(rèn)資本公積=(50-6)×10×12×1/3=1 760(萬元)。

　　甲公司：

　　借：長期股權(quán)投資 1 760

　　貸：資本公積——其他資本公積 1 760

　　乙公司：

　　借：管理費(fèi)用 1 760

　　貸：資本公積——其他資本公積 1 760

　　合并報(bào)表中作抵消分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積 1 760

　　貸：長期股權(quán)投資 1 760

　　2、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。

　　3、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益處理。

　　4、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 20×4年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額=(70-4-6)×0.6×5×1/3=60(萬元)，20×5年末應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額=(70-4-5-5)×0.6×5×2/3-60=52(萬元)，選項(xiàng)BD錯(cuò)誤。

　　5、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績條件。其中業(yè)績條件包括市場條件(比如，股價(jià)增長率)和非市場條件(比如，銷售指標(biāo)、利潤指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況)。

　　6、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 對于當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用，應(yīng)用總的成本費(fèi)用的余額減去以前年度已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用的金額進(jìn)行確認(rèn)，而對于累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用的金額直接用期權(quán)的公允價(jià)值乘以行權(quán)的比例以及相應(yīng)的時(shí)間權(quán)數(shù)進(jìn)行確認(rèn)即可。

　　7、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司凈利潤增長率的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，凈利潤增長率要求是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件�？尚袡�(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲授股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條件。

　　8、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。

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