參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 至2×17年10月16日，該商標(biāo)權(quán)計提的累計攤銷額=850/5/12×27=382.5(萬元);2×17年10月16日，該無形資產(chǎn)應(yīng)劃分為持有待售的無形資產(chǎn)，其原賬面價值高于調(diào)整后預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)計入資產(chǎn)減值損失，此時無形資產(chǎn)賬面價值=850-382.5=467.5(萬元);調(diào)整后預(yù)計凈殘值=公允價值400-處置費用4=396(萬元)，因此應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=467.5-396=71.5(萬元);2×17年12月31日，無形資產(chǎn)的處置損益=(400-4)-(467.5-71.5)=0。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×10年無形資產(chǎn)的攤銷額=5000/10=500(萬元)，2×10年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=(5000-500)-4320=180(萬元);2×11年無形資產(chǎn)的攤銷額=4320/9=480(萬元)，2×11年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=(4320-480)-3200=640(萬元)。甲公司該項無形資產(chǎn)2×12年7月1日的賬面價值=3200-3200/8×6/12=3000(萬元)。

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 下列支出均不屬于直接相關(guān)支出，不記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目：

　　1.研發(fā)過程中整個企業(yè)所發(fā)生的整體管理費用;

　　2.無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運作損失;

　　3.為運行該無形資產(chǎn)所發(fā)生的培訓(xùn)支出。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，培訓(xùn)費應(yīng)于實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益;選項B，合同約定的價值不公允的按公允價值入賬;選項C，通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值入賬。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：(1)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。無形資產(chǎn)的入賬價值=1800+90=1890(萬元)。

　　6、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 2×09年末無形資產(chǎn)計提減值損失前的賬面價值=666-666/6/2=610.5(萬元)，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為550萬元，所以計提減值損失=610.5-550=60.50(萬元);計提減值損失后的賬面價值=550(萬元);2×10年7月30日無形資產(chǎn)的賬面價值=550-550/5.5/2=500(萬元)，無形資產(chǎn)的處置損失=460-500=-40(萬元)。

　　注意：無形資產(chǎn)減值后應(yīng)使用新的使用年限和新的賬面價值確認(rèn)之后的攤銷的金額，本題中計提減值后，無形資產(chǎn)新的賬面價值為其可收回金額550萬元，剩余的使用年限為5.5(6-0.5)年，所以以后期間每年的攤銷金額=550/5.5=100(萬元)。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A，自創(chuàng)商譽、自創(chuàng)品牌及報刊名等的成本不能可靠計量，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項B，企業(yè)開發(fā)階段的支出只有滿足資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項D，企業(yè)合并形成的商譽應(yīng)單獨作為一個項目予以確認(rèn)，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　8、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 下列各項不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：(1)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A、C，研究階段發(fā)生的支出全部費用化計入當(dāng)期損益，不需要進行區(qū)分;開發(fā)階段應(yīng)區(qū)分是否符合資本化條件，將資本化支出計入無形資產(chǎn)成本。

　　2、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，研發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的注冊費計入無形資產(chǎn)成本;選項C，企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)分為研究階段和開發(fā)階段，處于研究階段時，不知道該無形資產(chǎn)是否可以研發(fā)成功，因此研究階段發(fā)生的支出應(yīng)全部費用化，計入當(dāng)期損益。

　　3、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 本題考查知識點：土地使用權(quán)的處理。

　　出租給本企業(yè)的職工，間接上是為企業(yè)經(jīng)營服務(wù)的，因此應(yīng)作為自用房地產(chǎn)處理，土地使用權(quán)應(yīng)劃分為無形資產(chǎn)，選項B不正確;一般企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算，選項C不正確。

　　4、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期營業(yè)外支出;選項C，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的使用權(quán)意思就是說企業(yè)對外出租該無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)是計入其他業(yè)務(wù)成本。

　　5、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 N專利技術(shù)2×17年應(yīng)計提攤銷額=500/50=10(萬元)，計入其他業(yè)務(wù)成本，2×17年N專利技術(shù)確認(rèn)的租金收入為20萬元;轉(zhuǎn)讓M著作權(quán)的處置損益=280-(400-120-40)=40(萬元)，應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益，影響利潤總額。綜上分析，對2×17年營業(yè)利潤的影響金額=20-10+40=50(萬元)，影響利潤總額的金額=10+40

　　6、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　7、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 在開發(fā)階段，判斷可以將有關(guān)支出資本化計入無形資產(chǎn)成本的條件包括：

　　1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

　　4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。這一條件主要包括：(1)為完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)具有技術(shù)上的可靠性。(2)財務(wù)資源和其他資源支持。(3)能夠證明企業(yè)在開發(fā)過程中所需的技術(shù)、財務(wù)和其他資源，以及企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計劃等。

　　5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

　　8、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項A，20×2確認(rèn)的財務(wù)費用=400×4.3295×5%=86.59(萬元)，或=[2000-(2000-400×4.3295)]×5%=86.59(萬元);

　　選項B，20×3年財務(wù)費用=(400×4.3295-400+86.59)×5%=70.92(萬元);

　　選項C，20×2年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)=400×4.3295=1731.8(萬元);

　　選項D，20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報金額=400×4.3295-400+86.59-400+(400×4.3295-400+86.59)×5%=1089.31(萬元)，或=長期應(yīng)付款余額(2000-400)-未確認(rèn)融資費用余額(2000-400×4.3295-86.59)-將于一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債(400-70.92)=1089.31(萬元)。

　　20×2年1.1

　　借：無形資產(chǎn) 400×4.3295=1731.8

　　未確認(rèn)融資費用 268.2

　　貸：長期應(yīng)付款 2000

　　20×2年1.1 攤余成本=長期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費用余額=2000-268.2=1731.8

　　借：財務(wù)費用 86.59

　　貸：未確認(rèn)融資費用 1731.8×5%=86.59

　　借：長期應(yīng)付款 400

　　貸：銀行存款 400

　　列報金額=(2000-400)-(268.2-86.59)-(400-70.92)=1089.31

　　20×2年12.31 攤余成本=長期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費用余額=(2000-400)-(268.2-86.59)=1418.39

　　借：財務(wù)費用 70.92

　　貸：未確認(rèn)融資費用 70.92

　　借：長期應(yīng)付款 400

　　貸：銀行存款 400

　　9、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性的特征，選項C不屬于無形資產(chǎn)特征。

　　10、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 本題考查知識點：無形資產(chǎn)的后續(xù)計量。

　　選項A，因為每10年可以申請一次延期，而且支付手續(xù)費與未來代理的收益相比比重極小，可以視為使用壽命不可確定的無形資產(chǎn)核算，不需要計提攤銷，只需要在每年年度終了時進行減值測試。

　　11、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 20×6年1月1日

　　借：無形資產(chǎn) 　　　　 900

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　 900

　　20×6年12月31日

　　借：管理費用 　　　　(900÷6)150

　　貸：累計攤銷 　　　　　　　　　　　 150

　　20×7年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900-150×2-375=225(萬元)

　　20×8年12月31日無形資產(chǎn)攤銷的金額=375÷4=93.75(萬元)

　　12、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A，應(yīng)作為會計估計變更處理;選項D，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

　　13、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項A，投資者投入的無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的，則應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值確定;選項C，通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量;公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 2×11年1月1日購入時：

　　借：無形資產(chǎn) 500

　　貸：銀行存款 500(1分)

　　On January 1st year, 2×11, when Conpany Jia acquire the intangible asset:

　　Dr: Intangible asset 500

　　Cr: Bank deposit 500

　　【正確答案】 2×12年年末，企業(yè)應(yīng)該對該無形資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。(1分)

　　2×12年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=500-500/10×2=400(萬元);可收回金額是300萬元，賬面價值大于可收回金額，因此需要對該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備金額;應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失的金額=400-300=100(萬元);相關(guān)會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100(2分)

　　In the end of year 2×12，Company Jia should accrue impairment provision for the intangible asset.

　　On December 31st，2×12， the book value of intangible asset prior to the accrual of impairment=500-500/10×2=400 (in ten thousand Yuan);The recoverable amount is 3 million Yuan， the book value is greater than recoverable amount，so impairment provision for the impairment should be accrued. The amount of impairment loss should be accrued = 400-300=100 (in ten thousand Yuan). Related entries are:

　　Dr: Impairment loss 100

　　Cr: Impairment provision for intangible asset 100

　　【正確答案】 ①2×12年末，該無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)該按照計提減值準(zhǔn)備后的無形資產(chǎn)的賬面價值在剩余使用年限內(nèi)進行分?jǐn)�，甲公�?013年應(yīng)計提的累計攤銷=300/8=37.5(萬元);(1分)

　　②2×13年年末甲公司應(yīng)對該無形資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值損失;2×13年12月31日無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備之前的賬面價值=300-37.5=262.5(萬元);無形資產(chǎn)的可收回金額=150(萬元)，該無形資產(chǎn)的賬面價值大于其可收回金額，因此甲公司應(yīng)對該無形資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;計提資產(chǎn)減值損失的金額=262.5-150=112.5(萬元);相關(guān)會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 112.5

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 112.5(2分)

　�、買n the end of year 2×12, the intangible asset impaired, so the intangible asset should be amortized based on the book value after impairment provision during remaining useful life，the amount of accumulated amortization that Company Jia should accrue in year 2×13=300/8=37.5 (in ten thousand Yuan)

　�、贏t the end of year 2013，Company Jia should accrue intangible asset impairment loss;on December 31st，2×13，book value of intangible asset before impairment provision = 300-37.5=262.5 (in ten thousand Yuan);Recoverable amount=150(in ten thousand Yuan)，the book value is greater than recoverable amount，so Company Jia should accrue impairment provision for the intangible asset impairment;The amount of accrual impairment loss = 262.5-150=112.5(in ten thousand Yuan);Accounting entry is as follow：

　　Dr: Impairment loss 112.5

　　Cr: Impairment provision for intangible asset 112.5

　　【正確答案】 2×14年1至7月的攤銷額=150/5×7/12=17.5(萬元);甲公司因換出該無形資產(chǎn)的處置損益=150-(150-17.5)=17.5(萬元);(1分)

　　與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 150

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 24

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 (100+112.5) 212.5

　　累計攤銷 (50×2+37.5+17.5) 155

　　貸：無形資產(chǎn) 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)9

　　資產(chǎn)處置損益 17.5

　　銀行存款15(2分)

　　The amount of amortization from January，2×14 to July，2014=150/5×7/12=17.5(in ten thousand Yuan);Company Jia should recognize gain from transfer the intangible asset out = 150-(150-17.5)=17.5(in ten thousand Yuan)

　　Accounting entry related to the transaction of non-monetary assets：

　　Dr: Fixed assets 150

　　Tax payable – VAT payable (input tax amount) 24

　　Impairment provision for intangible asset 212.5

　　Accumulated amortization 155

　　Cr: Intangible asset 500

　　Tax payable – VAT payable (output tax amount) 9

　　gains(losses) of disposal of assests 17.5

　　Bank deposit 15

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