一、單項(xiàng)選擇題

　　1.在資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息資本化金額的限制條件是(　)。

　　A.沒有規(guī)定

　　B.不應(yīng)當(dāng)超過專門借款和一般借款的總額

　　C.應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷額和匯兌差額為限

　　D.不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額

　　『正確答案』D

　　2.2×17年1月1日，A公司為了建造其自用辦公樓取得一筆專門借款9000萬元，年利率為6%，2×17年3月1日開工建造，同時(shí)，還占用一筆一般借款，為2×17年4月1日自銀行借入2000萬元，年利率為7%。A公司2×17年發(fā)生的工程支出為：5月1日支出4000萬元，6月1日支出3600萬元。A公司按年計(jì)算一般借款利息費(fèi)用資本化金額，不考慮其他因素。A公司確定的借款費(fèi)用開始資本化時(shí)間為(　)。

　　A.2×17年1月1日　　　　B.2×17年3月1日

　　C.2×17年4月1日　　　　D.2×17年5月1日

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)應(yīng)該同時(shí)滿足下列條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，一般而言，借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。因此選擇上述三者孰晚日，本題中2×17年5月1日為滿足三者條件的最晚日，因此開始資本化的日期為2×17年5月1日。

　　3.B企業(yè)于2×17年1月1日開始準(zhǔn)備進(jìn)行一項(xiàng)固定資產(chǎn)的建造，并于3月1日滿足開始資本化的條件，預(yù)計(jì)2×18年8月31日該項(xiàng)固定資產(chǎn)全部完工并投入使用。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)，于2×17年3月1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬元，年利率為9%，期限為2年;企業(yè)另外借入兩筆一般借款，第一筆為2×17年3月1日借入的840萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2×17年4月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年。全部借款均于借款當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)。假定該企業(yè)按年計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，不考慮其他因素。B企業(yè)2×17年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款的資本化率為(　)。

　　A.7.36%　　　　　　　　　 B.7.30%

　　C.6%　　　　　　　　　　　D.8%

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該企業(yè)2×17年為購建固定資產(chǎn)而占用的一般借款資本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=7.30%。

　　【思路點(diǎn)撥】如果第一筆為2×17年3月1日借入的改為2×17年1月1日借入，則計(jì)算結(jié)果仍然不變，因?yàn)橐话憬杩钯Y本化率的計(jì)算限定在資本化期間內(nèi)。

　　4.A公司于2×16年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2×17年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。相關(guān)資料如下：(1)A公司為建造辦公樓于2×16年1月1日取得專門借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為5%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。(2)辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2×15年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6%;②2×15年1月1日取得長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為7%，按年支付利息。(3)閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)�券短期投資，假定短期投資月收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)算。

　　(4)建造工程資產(chǎn)支出如下：2×16年1月1日，支出4500萬元;2×16年7月1日，支出7500萬元;2×16年12月31日，支出1000萬元;2×17年1月1日，支出2500萬元。假定不考慮其他因素，2×16年有關(guān)借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額的計(jì)算，下列說法不正確的是(　)。

　　A.專門借款利息資本化金額255萬元

　　B.一般借款利息資本化金額192萬元

　　C.資本化金額合計(jì)447萬元

　　D.費(fèi)用化金額合計(jì)640萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　日期 資產(chǎn)支出 累計(jì)資產(chǎn) 閑置專門借款利息收益(借入專門借款6000) 占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：(①2×15.12.1取得借款6000②2×15.1.1取得借款4000)

　　2×16.1.1 4500 4500 1500×0.5%×6=45 -

　　2×16.7.1 7500 12000 - 6000×6/12=3000

　　2×16.12.31 1000 　 　 1000×0/12=0

　　2×17.1.1 2500 　 　 9500×6/12=4750

　　①2×16年專門借款利息資本化金額：應(yīng)付利息=6000×5%=300(萬元);固定收益?zhèn)�券短期投資收益45萬元;專門借款利息資本化金額=300-45=255(萬元)，費(fèi)用化金額為0;

　　②計(jì)算2×16年一般借款利息資本化金額：占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=3000(萬元);一般借款資本化率=(6000×6%+4000×7%)/(6000+4000)=6.4%;一般借款利息資本化金額=3000×6.4%=192(萬元);一般借款應(yīng)付利息=6000×6%+4000×7%=640(萬元);一般借款利息費(fèi)用化金額=640-192=448(萬元);③2×16年借款利息資本化金額合計(jì)=255+192=447(萬元);2×16年借款利息費(fèi)用化金額合計(jì)=448(萬元)。

　　5.資料同上。2×17年有關(guān)借款利息資本化金額和費(fèi)用化金額的計(jì)算，不正確的是(　)。

　　A.專門借款利息資本化金額300萬元

　　B.一般借款利息資本化金額304萬元

　　C.資本化金額合計(jì)金額454萬元

　　D.費(fèi)用化金額合計(jì)金額486萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』①專門借款利息資本化金額=6000×5%×6/12=150(萬元);專門借款利息費(fèi)用化金額=6000×5%-150=150(萬元);②2×17年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4750(萬元);一般借款利息資本化金額=4750×6.4%=304(萬元);一般借款應(yīng)付利息=6000×6%+4000×7%=640(萬元);一般借款利息費(fèi)用化金額=640-304=336(萬元);③2×17年利息資本化金額合計(jì)=150+304=454(萬元)，2×17年利息費(fèi)用化金額合計(jì)=150+336=486(萬元)。

　　6.A公司擬建造一幢新廠房，工期預(yù)計(jì)2年。有關(guān)資料如下：(1)2×17年1月1日從銀行取得專門借款10000萬元，期限為3年，年利率為8%，每年1月1日付息。(2)除專門借款外，公司只有一筆一般借款，為公司于2×16年1月1日借入的長期借款4000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年1月1日付息。(3)廠房于2×17年4月1日才開始動工興建，2×17年工程建設(shè)期間的支出分別為：4月1日4000萬元、7月1日8000萬元、10月1日2000萬元。(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。2×17年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用為(　)。

　　A.510萬元　　　　　　　　B.540萬元

　　C.600萬元　　　　　　　　D.630萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』開始資本化的時(shí)點(diǎn)為2×17年4月1日

　　日期 資產(chǎn)支出 累計(jì)資產(chǎn) 閑置專門借款利息收益(借入專門借款10000) 占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：(4000)

　　2×17.4.1 4000 4000 6000×0.5%×3=90 -

　　2×17.7.1 8000 12000 - 2000×6/12=1000

　　2×17.10.1 2000 　 　 2000×3/12=500

　　專門借款：①資本化期間應(yīng)付利息金額=10000×8%×9/12=600(萬元);②資本化期間未支出部分存款利息收入90(萬元);③資本化金額=600-90=510(萬元)。

　　一般借款：占用了一般借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1500(萬元);資本化的利息金額=1500×8%=120(萬元)。2×17年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用合計(jì)=510+120=630(萬元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.(2017年)甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年3月10日為籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金，通過定向增發(fā)本公司股票，募集資金30000萬元。生產(chǎn)線建造工程于2×16年4月1日開工，至2×16年10月31日募集資金已全部投入。為補(bǔ)充資金缺口，11月1日甲公司以一般借款(甲公司僅有一筆年利率為6%的一般借款)補(bǔ)充生產(chǎn)線建設(shè)資金3000萬元，建造過程中甲公司領(lǐng)用本公司原材料一批，成本為1000萬元。至2×16年12月31日，該生產(chǎn)線建造工程仍在進(jìn)行當(dāng)中，不考慮稅費(fèi)及其他因素。

　　下列各項(xiàng)甲公司2×16年所發(fā)生的支出中，應(yīng)當(dāng)資本化并計(jì)入所建造生產(chǎn)線成本的有(　)。

　　A.領(lǐng)用本公司原材料1000萬元

　　B.2×16年11月1日至年底占用一般借款所發(fā)生的利息

　　C.使用募集資金支出30000萬元

　　D.使用一般借款資金支出3000萬元

　　『正確答案』ABCD

　　2.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有(　)。

　　A.攤銷的借款手續(xù)費(fèi)用

　　B.應(yīng)付債券計(jì)提的利息

　　C.發(fā)行債券所發(fā)生的溢價(jià)

　　D.應(yīng)付債券折價(jià)的攤銷額

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，溢折價(jià)本身不是借款費(fèi)用，溢折價(jià)的攤銷額才是借款費(fèi)用。

　　3.下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化各時(shí)點(diǎn)的判斷，表述正確的有(　)。

　　A.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生時(shí)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化

　　B.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化

　　C.符合資本化條件的資產(chǎn)在建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個(gè)月的，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化

　　D.所建造符合資本化條件的資產(chǎn)基本達(dá)到設(shè)計(jì)要求，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項(xiàng)BC，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，才應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，對于連續(xù)超過3個(gè)月的正常中斷和未連續(xù)超過3個(gè)月的非正常中斷，均不需要暫停資本化。

　　4.企業(yè)發(fā)生的下列停工情形，屬于非正常停工的有(　)。

　　A.與工程建設(shè)有關(guān)的勞動糾紛導(dǎo)致的停工

　　B.因可預(yù)見的不可抗力因素而停工

　　C.因資金周轉(zhuǎn)困難而停工

　　D.與施工方發(fā)生質(zhì)量糾紛造成的停工

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，因可預(yù)見的不可抗力因素而停工屬于正常停工。

　　5.下列不應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用有(　)。

　　A.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，在該中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用

　　B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前因占用專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

　　C.因生產(chǎn)周期較長的大型船舶制造而借入的專門借款在資本化期間發(fā)生的利息費(fèi)用

　　D.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理決算手續(xù)而繼續(xù)占用的專門借款發(fā)生的利息

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化;選項(xiàng)D，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。

　　6.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括(　)。

　　A.研發(fā)支出

　　B.投資性房地產(chǎn)

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的開發(fā)產(chǎn)品

　　D.機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備

　　『正確答案』ABCD