2.甲公司有關(guān)借款費(fèi)用的資料如下。

　　(1)2×15年1月1日，購(gòu)入一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款12 000萬(wàn)元，同時(shí)取得國(guó)有土地使用權(quán)證。上述土地使用權(quán)準(zhǔn)備建造自用廠房，自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×15年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券400萬(wàn)張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實(shí)際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實(shí)際募得資金38 930萬(wàn)元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門(mén)用于新廠房的建設(shè)，并且當(dāng)所募集資金不足時(shí)，甲公司用其自有資金補(bǔ)足。

　　(2)甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于2×17年9月30日前完工;合同總價(jià)款為50 600萬(wàn)元。2×15年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開(kāi)工，當(dāng)日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款8 930萬(wàn)元。2×15年12月31日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款20 000萬(wàn)元。

　　甲公司發(fā)行的債券，2×15年4月1日前用于固定收益的債券投資，累計(jì)取得投資收益380萬(wàn)元并存入銀行。之后未動(dòng)用的專門(mén)借款存入銀行，年存款利率為3%，利息取得后均存入銀行。

　　(3)2×16年2月1日，甲公司按合同約定支付乙公司工程款20 000萬(wàn)元。當(dāng)日，因施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評(píng)價(jià)主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于2×16年7月1日恢復(fù)施工。甲公司新建廠房項(xiàng)目為當(dāng)?shù)卣�府的重點(diǎn)支持項(xiàng)目。2×16年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬(wàn)元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。

　　(4)2×17年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，甲公司按合同約定支付乙公司工程款尾款1 670萬(wàn)元。

　　要求(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))：

　　『正確答案』

　　(1)編制2×15年1月1日甲公司取得土地使用權(quán)及發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　12 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　12 000

　　借：銀行存款　　　　　　　38 930

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　 1 070

　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　40 000

　　(2)計(jì)算2×15年有關(guān)借款費(fèi)用資本化及費(fèi)用化的金額，并編制甲公司2×15年有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　2×15年有關(guān)借款費(fèi)用資本化及費(fèi)用化的金額見(jiàn)下表(單位：萬(wàn)元)：

　　注：2×15年費(fèi)用化期間：3個(gè)月;資本化期間：9個(gè)月

　　實(shí)際利息費(fèi)用=38 930×6%=2 335.8(萬(wàn)元)

　　應(yīng)付利息=40 000×5%=2 000(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整的金額=2 335.8-2 000=335.8(萬(wàn)元)

　　2×15年應(yīng)予以費(fèi)用化的利息金額=2 335.8×3/12-380=203.95(萬(wàn)元)

　　2×15年應(yīng)予以資本化的利息金額=2 335.8×9/12-675=1 076.85(萬(wàn)元)

　　2×15年年末債券攤余成本=38 930+335.8=39 265.8(萬(wàn)元)

　　2×15年有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　203.95

　　在建工程　　　　　　　1 076.85

　　銀行存款　　　　　　　1 055

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　335.8

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　2 000

　　(3)計(jì)算2×16年有關(guān)借款費(fèi)用資本化及費(fèi)用化的金額，并編制甲公司收到政府撥款的會(huì)計(jì)分錄。

　　2×16年有關(guān)借款費(fèi)用資本化及費(fèi)用化的金額見(jiàn)下表(單位：萬(wàn)元)

　　注：2×16年費(fèi)用化期間：5個(gè)月(2×16年2月1日至2×16年7月1日，非正常停工5個(gè)月，利息應(yīng)予以費(fèi)用化);資本化期間：7個(gè)月

　　實(shí)際利息費(fèi)用=39 265.8×6%=2 355.95(萬(wàn)元)

　　應(yīng)付利息=40 000×5%=2 000(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整的金額=2 355.95-2 000=355.95(萬(wàn)元)

　　2×16年應(yīng)予以費(fèi)用化的利息金額=2 355.95×5/12-0=981.65(萬(wàn)元)

　　2×16年應(yīng)予以資本化的利息金額=(2 355.95-981.65)-25=1 349.30(萬(wàn)元)

　　2×16年年末攤余成本=39 265.8+355.95=39 621.75(萬(wàn)元)

　　2×16年12月20日收到政府撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到時(shí)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　3 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　3 000

　　(4)計(jì)算2×17年有關(guān)借款費(fèi)用資本化、費(fèi)用化的金額及廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值。

　　利息調(diào)整金額=1 070-335.8-355.95=378.25(萬(wàn)元)

　　應(yīng)付利息=2 000(萬(wàn)元)

　　實(shí)際利息費(fèi)用=378.25+2 000=2 378.25(萬(wàn)元)

　　2×17年應(yīng)予以費(fèi)用化的利息金額=2 378.25×3/12=594.56(萬(wàn)元)

　　2×17年應(yīng)予以資本化的利息金額=2 378.25-594.56=1 783.69(萬(wàn)元)

　　廠房建造期間應(yīng)予以資本化的利息金額合計(jì)=1 076.85+1 349.30+1 783.69=4 209.84(萬(wàn)元)

　　廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的入賬價(jià)值=50 600+4 209.84+12 000/50×2.5=55 409.84(萬(wàn)元)

　　注：2×17年費(fèi)用化期間：3個(gè)月;資本化期間：9個(gè)月(2×17年9月30日完工，10月至12月利息應(yīng)予以費(fèi)用化)