三、綜合題

　　1.甲公司2×17有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)資料如下：

　　(1)2×17年3月1日，甲公司購(gòu)入A公司全部股權(quán)，支付價(jià)款8 000萬(wàn)元。購(gòu)入該股權(quán)之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購(gòu)入A公司將在一年內(nèi)將其出售給中興公司,A公司在當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計(jì)甲公司還將為出售該A公司支付60萬(wàn)元的出售費(fèi)用。甲公司與中興公司計(jì)劃于2×17年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司與中興公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為8100萬(wàn)元。

　　(2)2×17年3月31日，甲公司與中興公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有A公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為8035萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)還將支付出售費(fèi)用調(diào)整為40萬(wàn)元。

　　(3)2×17年6月25日，甲公司為轉(zhuǎn)讓A公司的股權(quán)實(shí)際支付律師費(fèi)25萬(wàn)元。

　　(4)2×17年6月29日，甲公司完成對(duì)A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)�收到價(jià)款8035萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明甲公司取得的A公司全部股權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法，編制2×17年3月1日甲公司取得的A公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司是專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的A公司，應(yīng)劃分持有待售資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其在不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)為8000萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為8040萬(wàn)元(8100-60)，按照二者孰低計(jì)量。

　　借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　8000

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷2×17年3月31日重新計(jì)量持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)(長(zhǎng)期股權(quán)投資)是否計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果計(jì)提編制其會(huì)計(jì)分錄。

　　2×17年3月31日，甲公司持有的A公司股權(quán)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為7995萬(wàn)元(8035-40)，賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，以二者孰低計(jì)量。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　5(8000-7995)

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　5

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2×17年6月25日甲公司為轉(zhuǎn)讓A公司的股權(quán)支付律師費(fèi)

　　借：投資收益　　25

　　貸：銀行存款　　25

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司2×17年6月29日終止確認(rèn)持有待售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 8035

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——長(zhǎng)期股權(quán)投資　　5

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　8000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2.乙公司2×17有關(guān)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)資料如下：

　　(1)2×17年8月6日，乙公司購(gòu)入B公司全部股權(quán)，支付價(jià)款2400萬(wàn)元。購(gòu)入該股權(quán)之前，乙公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購(gòu)入B公司將在一年內(nèi)將其出售給華為公司,B公司在當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計(jì)乙公司還將為出售該B公司支付18萬(wàn)元的出售費(fèi)用。乙公司與華為公司計(jì)劃于2×17年8月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，乙公司尚未與華為公司議定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，購(gòu)買(mǎi)日股權(quán)公允價(jià)值與支付價(jià)款一致。

　　(2)2×17年8月31日，乙公司與華為公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有B公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2410萬(wàn)元，乙公司預(yù)計(jì)還將支付出售費(fèi)用調(diào)整為12萬(wàn)元。

　　(3)2×17年9月25日，乙公司為轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)支付律師費(fèi)7.5萬(wàn)元。

　　(4)2×17年9月29日，乙公司完成對(duì)B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)�收到價(jià)款2410萬(wàn)元。

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明乙公司取得的B公司全部股權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法，編制2×17年8月6日乙公司取得的B公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　B公司是專(zhuān)為轉(zhuǎn)售而取得的子公司，其如果不劃分為持有待售類(lèi)別情況下的初始計(jì)量金額為2400萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為2382萬(wàn)元(2400-18)，按照二者孰低計(jì)量。

　　借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資 　2382

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 18

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 2400

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷2×17年8月31日重新計(jì)量持有待售資產(chǎn)(長(zhǎng)期股權(quán)投資)是否計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果計(jì)提編制其會(huì)計(jì)分錄。

　　2×17年8月31日，乙公司持有的B公司股權(quán)的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為2 398(2410-12)萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2382萬(wàn)元，以二者孰低計(jì)量，乙公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2×17年9月25日，乙公司為轉(zhuǎn)讓B公司的股權(quán)支付律師費(fèi)7.5萬(wàn)元。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 7.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制2×17年9月29日終止確認(rèn)持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2410

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資　　2 382

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 28

　　3.甲公司的一個(gè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)擁有一個(gè)銷(xiāo)售門(mén)店。2×17年6月15日甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該銷(xiāo)售門(mén)店整體轉(zhuǎn)讓?zhuān)�但保留員工，假定該處置組不構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，初步轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1900萬(wàn)元。同時(shí)轉(zhuǎn)讓協(xié)議還約定，對(duì)于銷(xiāo)售門(mén)店2×17年6月10日購(gòu)買(mǎi)的一項(xiàng)作為其他債權(quán)投資核算的債務(wù)工具投資，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格以轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日市場(chǎng)報(bào)價(jià)為準(zhǔn)。假設(shè)該銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)滿(mǎn)足劃分為持有待售類(lèi)別的條件，但不符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。

　　(1)該銷(xiāo)售門(mén)店在2×17年6月15日的相關(guān)科目余額(持有待售會(huì)計(jì)處理前)(單位：萬(wàn)元)。

　　銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的相關(guān)科目余額

　　續(xù)表

　　該處置組在劃分為持有待售前的賬面價(jià)值2216萬(wàn)元(3510-1294)，至2×17年6月15日，固定資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊5萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)還應(yīng)當(dāng)計(jì)提攤銷(xiāo)1萬(wàn)元，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)均用于管理用途。2×17年6月15日，其他債權(quán)投資公允價(jià)值降至360萬(wàn)元，固定資產(chǎn)可收回金額降至1020萬(wàn)元。

　　(2)2×17年6月15日，該銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)為轉(zhuǎn)讓該銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)還需支付律師等咨詢(xún)費(fèi)共計(jì)70萬(wàn)元。假設(shè)甲公司不存在其他持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，不考慮所得稅影響。

　　(3)2×17年6月30日，該銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)尚未完成轉(zhuǎn)讓?zhuān)�甲公司作為其他債�?quán)投資核算的債券投資的市場(chǎng)報(bào)價(jià)上升至370萬(wàn)元。假設(shè)其他資產(chǎn)價(jià)值沒(méi)有變化。乙公司在對(duì)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)項(xiàng)一些資產(chǎn)輕微破損，甲公司同意修理，預(yù)計(jì)修理費(fèi)用為5萬(wàn)元，甲公司還將律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢(xún)費(fèi)預(yù)計(jì)金額調(diào)整至40萬(wàn)元。當(dāng)日門(mén)店處置組整體的公允價(jià)值為1910萬(wàn)元。

　　(4)2×17年9月1日，甲公司收到乙公司支付的部分價(jià)款1000萬(wàn)元，2×17年9月19日，該銷(xiāo)售門(mén)店完成轉(zhuǎn)讓?zhuān)�甲公司以銀行存款分別支付維修費(fèi)用5萬(wàn)元和律師咨詢(xún)費(fèi)等37萬(wàn)元。當(dāng)日甲公司作為其他債權(quán)投資核算的債券投資市場(chǎng)報(bào)價(jià)為374萬(wàn)元，乙公司以銀行存款支付剩余轉(zhuǎn)讓價(jià)款914萬(wàn)元(此價(jià)款已考慮了其他債權(quán)投資在轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日的市場(chǎng)報(bào)價(jià)因素)。甲公司賬務(wù)處理如下：

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)編制2×17年6月15日，甲公司首次將該處置組劃分為持有待售類(lèi)別前相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　①2×17年6月15日，甲公司在將該處置組首次劃分為持有待售類(lèi)別前，首先應(yīng)當(dāng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　 6

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　 5

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　 1

　　借：其他綜合收益　　　　20(360-380=-20)

　　貸：其他債權(quán)投資　　　　20

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=賬面價(jià)值1050(1100-30-15-5)-可收回金額1020=30(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　30

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　30

　　②編制2×17年6月15日，甲公司將該銷(xiāo)售門(mén)店處置組劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)，其賬務(wù)處理如下：

　　借：持有待售資產(chǎn)——庫(kù)存現(xiàn)金　　　310

　　——應(yīng)收賬款　　　270

　　——庫(kù)存商品　　　300

　　——其他債權(quán)投資　360

　　——固定資產(chǎn)　　 1020(可收回金額)

　　——無(wú)形資產(chǎn)　　　930(950-14-5-1)

　　——商譽(yù)　　　　　200

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　 10

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　100

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　 45(15+30)

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　 35(30+5)

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　　　　　　 15(14+1)

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　5

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——壞賬準(zhǔn)備　　　　 10

　　——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　100

　　庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　310

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　360

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 9500

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　1 900

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　1120

　　貸：持有待售負(fù)債——應(yīng)付賬款　　　　　　　 1120

　　(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算2×17年6月15日，銷(xiāo)售門(mén)店處置組劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)計(jì)提的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制計(jì)提資產(chǎn)減值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　①劃分為持有待售類(lèi)別時(shí)賬面價(jià)值

　　=3280-1120=2 160(萬(wàn)元)

　�、趧澐譃槌钟写�售類(lèi)別時(shí)公允價(jià)值減去出費(fèi)用后的凈額

　　=1 900-70=1830(萬(wàn)元)，

　�、鄢钟写�售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=2160-1830=330(萬(wàn)元)

　　④持有待售資產(chǎn)的減值損失應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值200萬(wàn)元，剩余金額130萬(wàn)元再根據(jù)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。

　　商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失=200(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)攤減值損失

　　=(330-200)×1020/ (1020+930)=68(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)攤減值損失

　　=(330-200)×930 (1020+930)=62(萬(wàn)元)

　　⑤甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　330

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)　68

　　——無(wú)形資產(chǎn)　62

　　——商譽(yù)　　 200

　　2×l7年6月15日抵減減值損失后處置組賬面價(jià)值= 2160-330=1830(萬(wàn)元)

　　其中：

　　抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)” 賬面價(jià)值=1020-68=952(萬(wàn)元)

　　抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)” 賬面價(jià)值=930-62=868(萬(wàn)元)

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2×17年6月30日其他債權(quán)投資核算公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：持有待售資產(chǎn)——其他債權(quán)投資　10(370-360)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　10

　　(4)根據(jù)資料(3)，計(jì)算2×17年6月30日轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的持有持售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)分錄。

　　①處置組的賬面價(jià)值=1830+10=1840(萬(wàn)元)

　�、诠�允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=門(mén)店處置組整體的公允價(jià)值為1910-預(yù)計(jì)出售費(fèi)用50(修理費(fèi)用5+咨詢(xún)費(fèi)預(yù)計(jì)金額調(diào)整至45)= 1 865(萬(wàn)元)

　�、坜D(zhuǎn)回原已確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失=1865-1840=25(萬(wàn)元)

　　④處置組的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額后續(xù)增加的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，但已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值200萬(wàn)元和劃分為持有待售類(lèi)別前已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，因此，轉(zhuǎn)回金額應(yīng)當(dāng)以130萬(wàn)元為限(固定資產(chǎn)攤減值損失68 +無(wú)形資產(chǎn)攤減值損失62)。

　�、莞鶕�(jù)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例轉(zhuǎn)回其賬面價(jià)值。

　　固定資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失轉(zhuǎn)回=25×952/(952+868)=13.08(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失轉(zhuǎn)回=25×868/(952+868)=11.92(萬(wàn)元)

　　借：持有待資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)　13.08

　　——無(wú)形資產(chǎn)　11.92

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　25

　　至此將處置組賬面價(jià)值調(diào)整到公允價(jià)值減去出售費(fèi)用

　　(5)根據(jù)資料(4)，編制2×17年9月1日、9月19日甲公司預(yù)收價(jià)款、終止確認(rèn)持有待售處置組的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　　1000

　　貸：預(yù)收賬款　　　1000

　　借：資產(chǎn)處置損益　　 5

　　貸：銀行存款　　　　 5

　　借：資產(chǎn)處置損益　　37

　　貸：銀行存款　　　　37

　　借：銀行存款　　　 　　　　　　　　　　　　914

　　預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——壞賬準(zhǔn)備　　　　10

　　——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　 100

　　——固定資產(chǎn)　　　　54.92(68-13.08)

　　——無(wú)形資產(chǎn)　　　　50.08(62-11.92)

　　——商譽(yù)　　　　　 200

　　持有待售負(fù)債——應(yīng)付賬款　　　　　　　1120

　　貸：持有待售資產(chǎn)——庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　310

　　——應(yīng)收賬款　　　　　　　　　270

　　——庫(kù)存商品　　　　　　　　　300

　　——其他債權(quán)投資　　　　　　　370

　　——固定資產(chǎn)　　　　　　　　 1020

　　——無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　930

　　——商譽(yù)　　　　　　　　　　　200

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　 49

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　熱點(diǎn)資訊：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間4月1-4日、8-30日

　　2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間

　　2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名條件

　　2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)考建議