三、計(jì)算分析題

　　甲公司2×18年更換年審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在質(zhì)疑：

　　(1)甲公司發(fā)生一項(xiàng)固定資產(chǎn)售后租回形成經(jīng)營租賃的業(yè)務(wù)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的售價(jià)與公允價(jià)值一致，甲公司將其售價(jià)與賬面價(jià)值的差額100萬元計(jì)入了遞延收益。甲公司已將該固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(2)2×18年12月4日，甲公司與其控股股東M公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定M公司豁免甲公司所欠1000萬元貨款。甲公司確認(rèn)債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)1000萬元

　　(3)甲公司以支付土地出讓金的方式購入一項(xiàng)土地所有權(quán)用于建設(shè)廠房，共支付價(jià)款8000萬元，隨后政府以補(bǔ)貼的形式返還給甲公司1600萬元。至本年年底，該廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補(bǔ)貼確認(rèn)為其他收益。

　　(4)2×18年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高級(jí)管理人員每人1萬份股票期權(quán)，如果管理人員從授予日(2×18年7月1日)起在丁公司連續(xù)工作4年，則服務(wù)期滿時(shí)每人有權(quán)以每股6元的價(jià)格購買甲公司普通股股票1萬股，甲公司的股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股12元。至2×18年年底，丁公司的高級(jí)管理人員均未離職，甲公司預(yù)計(jì)未來3.5年內(nèi)將有1名丁公司的高級(jí)管理人員離職。甲公司的會(huì)計(jì)處理：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 13.50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 13.50

　　其他資料：甲公司對(duì)其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法核算，并在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)偂?/P>

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，對(duì)不正確的處理說明理由，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的更正分錄。(不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目)

　　(2)根據(jù)資料(4)編制丁公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』

　　(1)①甲公司的處理不正確，理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，且售價(jià)等于公允價(jià)值，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。更正分錄：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　100

　　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　100

　�、诩坠�司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司與母公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議，該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷是控股股東的資本性投入，甲公司應(yīng)將豁免債務(wù)全額計(jì)入資本公積。更正分錄：

　　借：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　 1000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　 1000

　�、奂坠�司的處理不正確，理由：該項(xiàng)補(bǔ)貼屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入遞延收益，自固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)的下月開始，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期的其他收益。更正分錄：

　　借：其他收益　　　　　　　　　　 1600

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　 1600

　�、芗坠�司的處理不正確，理由：甲公司向其子公司授予股票期權(quán)并以甲公司自身的股票進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)長期股權(quán)投資并計(jì)入資本公積。更正分錄：

　　借：長期股權(quán)投資[(10-1)×1×12×1/4×1/2]13.5

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　13.5

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　(2)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)進(jìn)行的股份支付計(jì)劃，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用及資本公積，丁公司的分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　13.5