一、單項選擇題

　　1.下列各項中，不屬于會計政策變更的是(　)。

　　A.將一項固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬元變更為5萬元

　　B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　C.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為個別報表采用權(quán)益法核算

　　D.未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用改為計入固定資產(chǎn)成本

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，屬于會計估計變更。

　　2.A公司適用的所得稅稅率為25%。2×18年4月1日，A公司董事會決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年。上述管理用固定資產(chǎn)系2×15年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限為10年。下列會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.2×18年計提的折舊額為100萬元

　　B.2×18年按照稅法規(guī)定計算折舊額為100萬元

　　C.2×18年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益20萬元

　　D.會計估計變更影響2×18年凈利潤-60萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)截至2×18年3月31日的累計折舊=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);(2)截至2×18年3月31日的賬面價值=1000-225=775(萬元);(3)自2×18年4月1日至2×18年年末計提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);(4)2×18年計提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);(5)2×18年按照稅法規(guī)定計算的折舊額=1000÷10=100(萬元);(6)確認(rèn)遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);(7)會計估計變更對2×18年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。

　　3.采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.重新編制以前年度會計報表

　　B.調(diào)整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)

　　C.調(diào)整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

　　D.只需在報表附注中說明其累積影響金額

　　『正確答案』B

　　4.甲公司、A公司和B公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司于20×4年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)20×4年1月1日因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則將對A公司80%的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬元，其中，投資成本為42000萬元，損益調(diào)整為8000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計稅基礎(chǔ)為42000萬元。甲公司擬長期持有該項投資。(2)20×4年1月1日對B公司30%的長期股權(quán)投資追加投資，持股比例達(dá)到60%，后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調(diào)整為2000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計稅基礎(chǔ)為8000萬元。甲公司擬長期持有該項投資。(3)20×4年1月1日因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，該短期投資于20×4年年初的賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。變更日該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為6000萬元。(4)20×4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

　　A.對A公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更

　　B.對B公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更

　　C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更

　　D.由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用屬于會計估計變更

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，因?qū)�B公司追加投資將長期股權(quán)投資的計量方法由權(quán)益法改為成本法屬于正常的事項，不屬于會計政策變更。

　　5.資料同上。下列關(guān)于甲公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.變更日對A公司投資應(yīng)調(diào)減其賬面價值8000萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000萬元，差額調(diào)整期初留存收益

　　B.變更日對B公司投資的賬面價值不需要追溯調(diào)整

　　C.變更日對交易性金融資產(chǎn)應(yīng)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債75萬元，并調(diào)增期初留存收益225萬元

　　D.將預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用由按銷售額的1%改按銷售額的2%預(yù)提，不需要追溯調(diào)整

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，調(diào)整之后，長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，且由于均為國內(nèi)居民企業(yè)，甲公司擬長期持有該項投資，因此不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　6.乙公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。(2)2×17年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓于2×17年年初賬面價值為10000萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為20000萬元。變更日其計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。(3)將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計提折舊額為每年100萬元(與稅法規(guī)定相同)，2×17年計提的折舊額為300萬元。變更日其計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。(4)發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為個別計價法，累積影響數(shù)無法確定。該存貨2×17年年初賬面價值為58000萬元，計稅基礎(chǔ)60000萬元。下列關(guān)于乙公司會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.變更日對出租辦公樓調(diào)增賬面價值10000萬元

　　B.變更日對出租辦公樓確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2500萬元

　　C.將2×17年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計入當(dāng)年度損益，多計提的200萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　D.發(fā)出存貨成本由后進(jìn)先出法改為個別計價法，因累積影響數(shù)無法確定，應(yīng)采用未來適用法，年末不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，調(diào)增賬面價值=20000-10000=10000(萬元);選項B，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=10000×25%=2500(萬元);選項C，2×17年度會計上比稅法上多計提的折舊額，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元);選項D，存貨期末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500(萬元)。

　　7.丙公司2×17年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)2×17年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。該無形資產(chǎn)2×17年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規(guī)定相同)，已經(jīng)攤銷3年，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日其計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同。

　　(2)2×17年1月1日開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2×17年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用3000萬元計入無形資產(chǎn)，當(dāng)期攤銷計入管理費用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會計相同且預(yù)計凈殘值均為0。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。丙公司適用的所得稅稅率為25%。下列關(guān)于丙公司會計政策和會計估計變更及后續(xù)計量的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.將生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的200萬元攤銷額記入“管理費用”科目

　　B.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2×17年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　C.2×17年末資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是4500萬元

　　D.對2×17年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，應(yīng)記入“制造費用/生產(chǎn)成本”科目;選項C，計稅基礎(chǔ)=3000×150%-300×150%=4050(萬元);選項D，該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此無需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　8.A公司從2×17年1月開始執(zhí)行41項具體會計準(zhǔn)則，同時改用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊(折舊年限和預(yù)計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2×14年12月1日購入一臺不需要安裝的設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該會計政策變更的累積影響數(shù)為(　)。

　　A.241.2萬元

　　B.-241.2萬元

　　C.360萬元

　　D.-90萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報(即列報期為2×17年年末)前期(即2×16年年末)最早期(2×15年年末，也就是2×16年初)初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。所得稅政策變更的累積影響數(shù)=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬元)

　　9.資料同上。2×17年該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為(　)。

　　A.720萬元

　　B.1440萬元

　　C.540萬元

　　D.1080萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)計提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬元)

　　10.甲公司2×16年以前按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。董事會決定該公司自2×16年度開始改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用與實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用大致相符。甲公司在2×17年年度財務(wù)報告中對上述事項正確的會計處理方法是(　)。

　　A.作為會計政策變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露

　　B.作為會計估計變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露

　　C.作為前期差錯更正采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整，并在會計報表附注中披露

　　D.不作為會計政策變更、會計估計變更或前期差錯更正調(diào)整，不在會計報表附注中披露

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司按照1%的比例預(yù)提質(zhì)量保證費的處理是符合實際的，因此改按10%的比例預(yù)提屬于濫用會計估計變更，應(yīng)作為前期差錯更正，采用追溯重述法予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露。

　　11.某上市公司2×17年度的財務(wù)報告于2×18年4月30日批準(zhǔn)對外報出。2×18年3月15日，該公司發(fā)現(xiàn)了2×16年度的一項重大會計差錯。該公司正確的做法是(　)。

　　A.調(diào)整2×17年度會計報表的年初余額和上期金額

　　B.調(diào)整2×17年度會計報表的年末余額和本期金額

　　C.調(diào)整2×16年度會計報表的年末余額和本期金額

　　D.調(diào)整2×16年度會計報表的年初余額和上期金額

　　『正確答案』A

　　12.下列有關(guān)前期差錯的說法，不正確的是(　)。

　　A.前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響等

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外

　　C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法

　　D.確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來適用法

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的，也可以采用未來適用法。

　　13.甲公司于2×17年12月發(fā)現(xiàn)，2×16年少計了一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用375萬元，但在所得稅納稅申報表中扣除了該項折舊費用，并對其記錄了93.75萬元的遞延所得稅負(fù)債(適用的企業(yè)所得稅稅率為25%)，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項，甲公司在2×17年因此項前期差錯更正而減少的未分配利潤為(　)。

　　A.253.13萬元

　　B.281.25萬元

　　C.28.13萬元

　　D.93.75萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』未分配利潤應(yīng)調(diào)減的金額=(375-93.75)×90%=253.13(萬元)