三、簡(jiǎn)答題

　　1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)觀點(diǎn)如下：

　　(1)甲公司對(duì)銷售費(fèi)用實(shí)行預(yù)算管理制度，通過詢問管理層是否編制預(yù)算，觀察管理層對(duì)月度預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的比較，并檢查預(yù)算金額與實(shí)際金額之間的差異報(bào)告，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為得到了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，但沒有獲取相關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　(2)為了獲取甲公司營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)確性的審計(jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查甲公司是否有復(fù)核人員核對(duì)銷售發(fā)票的價(jià)格和經(jīng)批準(zhǔn)的價(jià)格單上的價(jià)格，如果進(jìn)行了核對(duì)，說明針對(duì)營(yíng)業(yè)收入準(zhǔn)確性認(rèn)定的控制有效運(yùn)行。

　　(3)針對(duì)甲公司處理收到的郵政匯款單的相關(guān)內(nèi)部控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過詢問和觀察程序獲取了此類控制運(yùn)行的有效性。

　　(4)由于甲公司銷售審批的內(nèi)部控制預(yù)期偏差率過高，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不計(jì)劃實(shí)施控制測(cè)試而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(5)對(duì)于甲公司一項(xiàng)正在執(zhí)行的自動(dòng)化應(yīng)用控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，也不需要執(zhí)行程序確定該控制是否持續(xù)有效運(yùn)行。

　　要求：逐項(xiàng)考慮上述事項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制測(cè)試的相關(guān)觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如果不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，識(shí)別出收入確認(rèn)中與關(guān)聯(lián)方發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn)較高，在考慮這一事項(xiàng)對(duì)審計(jì)程序的影響時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師有如下觀點(diǎn)或做法：

　　(1)鑒于風(fēng)險(xiǎn)的重要性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不必再了解與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，而直接依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬采用實(shí)質(zhì)性方案來實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(3)在對(duì)與收入相關(guān)的控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用了上年度控制測(cè)試的證據(jù)。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的收入交易實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，以將期中得出的結(jié)論合理延伸至期末。

　　(5)為了增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排審計(jì)項(xiàng)目組成員向關(guān)聯(lián)方函證銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款。在收到關(guān)聯(lián)方回函證實(shí)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄無誤后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不再實(shí)施其他程序。

　　(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性分析程序中已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額時(shí)，考慮了相關(guān)重要性水平和計(jì)劃的保證水平。

　　要求：針對(duì)上述事項(xiàng)(1)-(6)，逐項(xiàng)判斷A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。