參考答案：

　　一 、單項選擇題

　　1、正確答案： A

　　答案解析

　　企業(yè)預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入;因此，甲公司在2×18年銷售儲值卡應當確認的收入金額=(400 000+50 000×400 000÷950 000)÷(1+16%)=362976(元)。

　　參考會計分錄如下：

　　(1)銷售儲值卡：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　862069

　　應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額　　　　　　　　　　　137931

　　(2)根據(jù)儲值卡的消費金額確認收入，同時將對應的待轉(zhuǎn)銷項稅額確認為銷項稅額：

　　借：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　362976

　　應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額　　　　　　　 　　　　55172

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　362976

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 　　　　　55172

　　2、正確答案： B

　　答案解析

　　甲公司執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=120-300×0.3=30(萬元);不執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=300×0.3×20%+(120-100)=38(萬元);甲公司應選擇執(zhí)行合同方案。

　　會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　3、正確答案： B

　　答案解析

　　2×17年12月31日賬面余額=19800+利息收入19800×5.38%-應收利息20000×5%=19865.24(萬元);2×17年12月31日攤余成本=19800+利息收入19800×5.38%-應收利息20000×5%-預計信用損失準備10=19855.24(萬元);因未發(fā)生信用減值，所以應以賬面余額為基礎計算利息收入，2×18年應確認的投資收益=期初賬面余額19865.24×實際利率5.38%=1068.75(萬元)。

　　4、正確答案： D

　　答案解析

　　選項D，對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應當評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務，企業(yè)提供額外服務的，應當作為單項履約義務，按照收入的準則進行相關會計處理;否則，質(zhì)量保證責任應當按照或有事項的要求進行會計處理。

　　5、正確答案： B

　　答案解析

　　銷售合同約定數(shù)量1000臺，其可變現(xiàn)凈值=1000×1.2-1000×0.05=1150(萬元)，其成本=1000×1=1000(萬元)，未發(fā)生減值;超過合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180(萬元)，其成本=200×1=200(萬元)，發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備=200-180=20(萬元)。

　　6、正確答案： B

　　答案解析

　　不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，應將其賬面價值記入“營業(yè)外支出”科目，選項A不正確;如果該項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷費用應當計入相關資產(chǎn)的成本，選項C不正確;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權，將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，無形資產(chǎn)出售凈損益計入資產(chǎn)處置損益，選項D不正確。

　　7、正確答案： D

　　答案解析

　　選項D，如果是未經(jīng)調(diào)整的數(shù)據(jù)屬于第一層次輸入值，如果是經(jīng)過調(diào)整的數(shù)據(jù)屬于第二層次或第三層次輸入值。

　　8、正確答案： C

　　答案解析

　　順流交易未實現(xiàn)損益少數(shù)股東不承擔，故甲公司2×17年合并利潤表中應確認的少數(shù)股東損益={4000-[(8400/(10-2.5)-8000/10]}×40%=1472(萬元)。

　　9、正確答案： B

　　答案解析

　　選項A，受同一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯(lián)方關系;選項C，與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間不構成關聯(lián)方關系;選項D，服務提供方不應僅僅因為向服務接受方提供了關鍵管理人員服務就將其認定為關聯(lián)方。

　　10、正確答案： A

　　答案解析

　　選項A不正確，對于按照相關會計準則采用折舊(或攤銷、折耗)方法進行后續(xù)計量的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等非流動資產(chǎn)，折舊(或攤銷、折耗)年限(或期限)只剩一年或不足一年的，無需歸類為流動資產(chǎn)，仍在各該非流動資產(chǎn)項目中列報，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目列報;預計在一年內(nèi)(含一年)進行折舊(或攤銷、折耗)的部分，也無需歸類為流動資產(chǎn)，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目列報。

　　11、正確答案： C

　　答案解析

　　選項C，工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損計入當期損益。

　　12、正確答案： A

　　答案解析

　　股份支付中，可行權條件為市場條件與非市場條件的，只要滿足所有非市場條件，企業(yè)就應當確認已取得的服務，無需考慮市場條件是否滿足，選項A正確，選項B錯誤;可行權條件為服務期限條件和業(yè)績條件，在滿足服務期限條件的同時應滿足其他非市場條件，企業(yè)應當確認成本費用，選項C錯誤;在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權情況的估計的，對前期估計進行修改，選項D錯誤。

　　二 、多項選擇題

　　1、正確答案： B,C

　　答案解析

　　選項A，對于以公允價值進行后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期會計有關外，應當計入當期損益;選項D，指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債終止確認時，之前計入其他綜合收益(因自身信用風險變動引起的公允價值的變動)的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

　　2、正確答案： A,B

　　答案解析

　　選項A，企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益的金額;選項B，企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債終止確認時，之前由企業(yè)自身信用風險變動引起而計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益的金額等。選項C和D，屬于以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目。

　　3、正確答案： B,C,D

　　答案解析

　　選項A不正確，企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)，判斷某一類政府補助業(yè)務應當采用總額法還是凈額法。參考教材P349。

　　4、正確答案： A,D

　　答案解析

　　乙公司債務重組利得=232-160×(1+16%)=46.4(萬元)，乙公司處置非流動資產(chǎn)利得=160-(200-80)=40(萬元)，計入資產(chǎn)處置損益，對乙公司營業(yè)外收入的影響金額=46.4(萬元)，選項A正確，選項B不正確;甲公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額=160×(1+16%)-(232-50)=3.6(萬元)，即對甲公司營業(yè)利潤的影響金額為3.6萬元，選項C不正確，選項D正確。

　　5、正確答案： A,B,D

　　答案解析

　　選項C，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn);同時，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。

　　6、正確答案： A,C

　　答案解析

　　企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門借款為外幣借款時，在借款費用資本化期間內(nèi)，由于外幣借款在取得日、使用日及結(jié)算日的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，應當予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本，選項B不正確;以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)匯兌差額，應當計入當期損益，選項D不正確。

　　7、正確答案： B,D

　　答案解析

　　選項A，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益;選項C，應該作為應收融資租賃款入賬價值的一部分。

　　8、正確答案： A,B,D

　　答案解析

　　(1)2×17年9月30日：①該條生產(chǎn)線賬面價值為1200萬元;②該條生產(chǎn)線公允價值減去出售費用后的凈額為1000萬元;③計提持有待售資產(chǎn)減值損失=1200-1000=200(萬元)。

　　(2)2×17年12月31日：①該條生產(chǎn)線賬面價值為1000萬元;②該條生產(chǎn)線公允價值減去出售費用后的凈額為1300萬元;③轉(zhuǎn)回持有待售資產(chǎn)減值損失只能是200萬元，因為非流動資產(chǎn)(除商譽外)在劃分為持有待售類別之后所計提的減值準備在后續(xù)價值回升時可以轉(zhuǎn)回，而劃分為持有待售類別之前的減值準備不允許轉(zhuǎn)回，選項C不正確。

　　9、正確答案： A,B

　　答案解析

　　選項C，對于盈利企業(yè)，持有的增量每股收益小于當期基本每股收益的可轉(zhuǎn)換公司債券，具有稀釋性;選項D，對于盈利企業(yè)，發(fā)行的購買價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證，具有稀釋性。

　　10、正確答案： A,C

　　答案解析

　　選項B，年末應當對非財政撥款專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將留歸本單位使用的非財政撥款專項(項目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余;選項D，年末，“經(jīng)營結(jié)余”科目如為貸方余額，將“經(jīng)營結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余分配”科目;如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　三 、計算分析題

　　1 (1)、正確答案： ①甲公司取得乙公司4%股份應當劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

　　理由：4%股權投資無重大影響，不能劃分為長期股權投資，也未指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　 　　13600(6.8×2000)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　13640

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　2400(8×2000-13600)

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　②甲公司取得丙公司20%股權應當劃分為長期股權投資，并采用權益法進行后續(xù)計量。

　　理由：甲公司在取得丙公司股權后，能夠派出董事參與丙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司具有重大影響。

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　 800(28000×20%-4800)

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　800

　　答案解析

　　(2)、正確答案： 2×17年4月1日

　　借：其他權益工具投資—成本　　　　　　　　　　　　　 850

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　2×17年12月31日

　　借：其他權益工具投資—公允價值變動　　　　　　　　　 150

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　2×18年5月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：其他權益工具投資—成本　　　　　　　　　　　　　 850

　　—公允價值變動　　　　　　　　　 150

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 180

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 135

　　答案解析

　　2 (1)、正確答案： 事項(1)：

　　甲公司對乙公司長期股權投資2×17年12月31日的賬面價值=3 800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3 930(萬元)，其計稅基礎為3 800萬元，該長期股權投資的賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，但不應確認相關遞延所得稅負債。

　　理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關利潤在分回甲公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響。

　　事項(2)：

　　該項無形資產(chǎn)2×17年12月31日的賬面價值=600-600/5×6/12=540(萬元)，計稅基礎=540×150%=810(萬元)，該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間形成的可抵扣暫時性差異270萬元，企業(yè)不應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎之間。會計準則規(guī)定，有關暫時性差異在產(chǎn)生時(交易發(fā)生時)既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。相應地，因初始確認差異所帶來的后續(xù)影響亦不應予以確認。

　　答案解析

　　(2)、正確答案： 應納稅所得額=會計利潤5 200-100(長期股權投資權益法確認的投資收益)-400×50%(內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費用化加計扣除)-600/5×6/12×50%(內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷)-60(實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用)+40(預提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用)+300(超標的廣告費用)=5 150(萬元)，甲公司2×17年應交所得稅金額=5 150×25%=1 287.5(萬元)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=(25/25%-60+40)×15%+300×15%=57(萬元)，期初余額為25萬元，遞延所得稅資產(chǎn)本期增加額=57-25=32(萬元)

　　會計分錄：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　1 255.50

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　32

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　　　1 287.50

　　答案解析

　　四 、綜合題

　　1 (1)、正確答案： 甲公司與政府發(fā)生的銷售商品交易與日�；顒酉嚓P，且來源于政府的經(jīng)濟資源是商品對價的組成部分，應當按照《企業(yè)會計準則第14號—收入》的規(guī)定進行會計處理。

　　正確的會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　 　　　　　15000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　12000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　答案解析

　　(2)、正確答案： 甲公司會計處理正確。

　　理由：對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理。

　　答案解析

　　(3)、正確答案： 乙公司應將取得的某公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

　　理由：乙公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

　　假設實際利率為R，600×(P/A，R，5)+10 000×(P/F，R，5)=9 590.12(萬元)。

　　當實際利率為6%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10 000萬元;當實際利率為7%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×(P/A，7%，5)+10 000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10 000×0.7130=9 590.12(萬元);故實際利率R=7%;因未發(fā)生信用減值，所以應以賬面余額為基礎計算利息收入，因此，2×19年應確認投資收益=(9 590.12+9590.12×7%-100×100×6%)×7%=676.30(萬元)。

　　答案解析

　　(4)、正確答案： 丙公司會計處理不正確。

　　理由：企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權收取的對價金額(將該退貨費包括在內(nèi))確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時，按照預期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本后的余額，確認一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確的會計處理：

　　借：應收賬款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　10000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　9100

　　預計負債——應付退貨款　　　　　　　　　　　　　 900

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　6800

　　應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　700(750-50)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　答案解析

　　(5)、正確答案： 丁公司會計處理不正確。

　　理由：客戶有退貨權，該合同的對價是可變的。由于丁公司缺乏有關退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對價計入交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計入交易價格，因此，丁公司在B產(chǎn)品控制權轉(zhuǎn)移時確認的收入為0，其應當在退貨期滿后，根據(jù)實際退貨情況，按照預期有權收取的對價金額確定交易價格。

　　正確的會計處理：

　　在合同開始日，丁公司將B產(chǎn)品的控制權轉(zhuǎn)移給客戶：

　　借：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　90天退貨期滿日

　　借：長期應收款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　12100

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：應收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　答案解析

　　(6)、正確答案： 合同和慣例都表明，戊公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進行更新并維護數(shù)據(jù)庫的功能。戊公司開展的這些活動對于客戶獲得的知識產(chǎn)權有重大影響，且這些活動并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓另一項商品或服務，對于戊公司而言，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務，應該將收取的對價在有效期內(nèi)分期確認收入。

　　答案解析

　　2 (1)、正確答案： 甲公司在2×16年1月1日投資時及有關現(xiàn)金股利的會計分錄。

　　①2×16年1月1日投資時：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 66000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　2000(6000-4000)

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　 58000

　　借：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　�、�2×16年分派2×15年現(xiàn)金股利2000萬元：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　1600(2000×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　�、�2×17年宣告分配2×16年現(xiàn)金股利2200萬元：

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1760

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1760

　　答案解析

　　(2)、正確答案： 計算確定甲公司對丙公司的長期股權投資在2×16年和2×17年底應確認的投資收益：調(diào)整后丙公司2×16年度的凈利潤=17400-(4000-2000)×70%-(10000-6000)=12000(萬元)

　　甲公司應確認的投資收益=12000×40%=4800(萬元)

　　相關會計分錄為：

　　借：長期股權投資——丙公司　　　　　　 4800(12000×40%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4800

　　甲公司確認的丙公司2×17年底的凈利潤份額=〔12600+(4000-2000)×70%+(10000-6000)〕 ×40%=7200(萬元)

　　借：長期股權投資——丙公司　　　　　　　　　　　　　7200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7200

　　答案解析

　　(3)、正確答案： 編制甲公司2×16年12月31日合并財務報表的相關調(diào)整、抵銷分錄(包括對甲、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄)。

　�、賹�甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷：

　　A.

　　內(nèi)部商品交易

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　 10000(2000×5)

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　1600【800×(5-3)】

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　B.

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　 80(800÷5×6/12)

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　180

　　C.

　　內(nèi)部應收賬款業(yè)務抵銷

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　 　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：所得稅費用　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　②對乙公司個別財務報表的調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3750

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　�、馨礄嘁娣ㄕ{(diào)整對乙公司的長期股權投資

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　貸：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　1600

　　經(jīng)調(diào)整后，乙公司2×16年度的凈利潤=11600-200-1200+350=10550(萬元)

　　借：長期股權投資——乙公司 　　　　　　8440(10550×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8440

　　借：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　480(600×80%)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　2×16年12月31日按權益法調(diào)整后，對乙公司的長期股權投資賬面余額=66000-1600+8440+480=73320(萬元)

　�、莸咒N甲公司對乙公司的長期股權投資與乙公司所有者權益：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 52000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　5750(2000+3750)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　2760(1600+1160)

　　未分配利潤——年末　　 21790(14400+10550-1160-2000)

　　商譽　　　　　　　　　　　 　7000(66000-73750×80%)

　　貸：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　　 　　73320

　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　16580(82900×20%)

　�、薜咒N子公司的利潤分配項目：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 　8440(10550×80%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　 　2110(10550×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　 14400

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1160

　　向所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　2000

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　 21790

　�、邔�甲公司、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益進行抵銷：

　　借：長期股權投資——丙公司 560【(4000-2000)×70%×40%】

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　560

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　 4000(10000×40%)

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　2400(6000×40%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　答案解析

　　(4)、正確答案： 編制甲公司2×17年12月31日合并財務報表的相關調(diào)整抵銷分錄(包括對甲公司、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄)。

　�、賹�甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷：

　　A.

　　內(nèi)部商品銷售業(yè)務

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 　400

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 　　400

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　B.

　　內(nèi)部固定資產(chǎn)交易

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　貸：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　80

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 　　　　　　　　180

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　 160(800/5)

　　貸：管理費用　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　160

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　C.

　　內(nèi)部應收賬款業(yè)務抵銷：

　　借：應付賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 　200

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　 　　　　　200

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　②對乙公司的調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　1250

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3750

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　�、郯礄嘁娣ㄕ{(diào)整對乙公司的長期股權投資

　　借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　貸：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1760

　　貸：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　1760

　　借：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　　　　　8920

　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　　8440

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　480

　　經(jīng)調(diào)整后，乙公司2×17年度的凈利潤=10200-(200+3000×60%)×(1-25%)=8700(萬元)

　　借：長期股權投資——乙公司　　　　　　　6960(8700×80%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6960

　　2×17年12月31日按權益法調(diào)整后的長期股權投資的賬面余額=66000-1600-1760+8920+6960=78520(萬元)

　�、艿咒N甲公司對乙公司的長期股權投資與乙公司所有者權益：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　52000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5750

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　3780(2760+1020)

　　未分配利潤——年末　　　27270(21790+8700-1020-2200)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000

　　貸：長期股權投資——乙公司　　　　　　　　　　　 　78520

　　少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　17880(89400×20%)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　6960(8700×80%)

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　1740(8700×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　 21790

　　貸：提取盈余公積 　　　　　　　　　　　　　　　　　10200

　　向所有者(或股東)的分配　　　　　　　　　　　　2200

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　 　27270

　　答案解析

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