四 、綜合題

　　1、奧星集團(tuán)公司是一家整體在香港上市的綜合型企業(yè)集團(tuán)，2×18年1月1日，開始執(zhí)行財政部最新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等一系列新企業(yè)會計準(zhǔn)則，集團(tuán)內(nèi)部審計部門在對集團(tuán)下屬五家全資子公司審計時，就以下業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行了討論：

　　資料1：甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺600萬元，正常市場銷售價格為每臺780萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售;同時，按照國家有關(guān)政策，每銷售1臺環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補助250萬元。2×18年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺，50%款項尚未收到;當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補助款5000萬元。甲公司對于政府補助按凈額法進(jìn)行會計處理，且假設(shè)不考慮相關(guān)稅費和其他因素。

　　資料2：2×18年12月15日，甲公司與境外供應(yīng)商簽訂原材料購買合同，定于2×19年12月15日購入該原材料6 000噸，單價為1萬美元/噸。為防范進(jìn)口原材料價款支付相關(guān)的外匯風(fēng)險，當(dāng)日甲公司決定運用衍生金融工具進(jìn)行套期保值，與境內(nèi)某上市銀行簽訂了有關(guān)遠(yuǎn)期外匯合同。2×18年12月31日，甲公司將該套期保值業(yè)務(wù)作為公允價值套期進(jìn)行了會計處理(假定該套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》所規(guī)定的運用套期會計的條件)，且假定不考慮其他因素。

　　資料3：2×18年1月1日，乙公司購入某公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息。乙公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。2×18年12月31日，該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后顯著增加，乙公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)計信用損失準(zhǔn)備50萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。

　　相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　資料4：2×18年1月1日，丙公司與客戶簽訂合同，向其銷售一批A產(chǎn)品10件，每件A產(chǎn)品的價格為1000萬元，成本為750萬元。根據(jù)合同約定，客戶有權(quán)在收到產(chǎn)品的30天內(nèi)退貨，但是需要向丙公司支付10%的退貨費(即每件A產(chǎn)品的退貨費為100萬元)。根據(jù)歷史經(jīng)驗，丙公司預(yù)計的退貨率為10%,且退貨過程中，丙公司預(yù)計為每件退貨A產(chǎn)品發(fā)生的成本為50萬元，且假設(shè)不考慮相關(guān)稅費和其他因素。

　　丙公司在將A產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時的賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　10000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　　　 250

　　資料5：2×18年1月1日，丁公司與客戶簽訂合同，向其銷售B產(chǎn)品一批�？蛻粼诤贤�開始日即取得了B產(chǎn)品的控制權(quán)，并在90天內(nèi)有權(quán)退貨。由于B產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，丁公司尚無有關(guān)該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為12100萬元，根據(jù)合同約定，客戶應(yīng)于合同開始日后的第二年年末付款。B產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價格為10000萬元。B產(chǎn)品的成本為8000萬元。退貨期滿后，未發(fā)生退貨，且假設(shè)不考慮相關(guān)稅費和其他因素。

　　丁公司在將B產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時的賬務(wù)處理為：

　　借：長期應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　12100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　未實現(xiàn)融資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　2100

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　資料6：2×18年1月1日，戊公司與客戶訂立了一份非獨家軟件使用授權(quán)許可合同，有效期為三年，交易的對價為300萬元。軟件內(nèi)容為論文數(shù)據(jù)庫、法規(guī)數(shù)據(jù)庫。合同和慣例都表明，戊公司需要持續(xù)對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行更新并維護(hù)數(shù)據(jù)庫的功能。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料1，說明甲公司收到政府的補助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理，并說明理由;編制相關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料2，判斷甲公司相關(guān)會計處理是否正確并說明理由;如不正確，指出正確的會計處理。

　　(3)根據(jù)資料3，判斷乙公司取得債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，計算乙公司2×19年度因持有債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入。

　　(4)根據(jù)資料4，分析判斷丙公司的會計處理是否正確并說明理由，并作出2×18與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)正確的會計處理;

　　(5)根據(jù)資料5，分析判斷丁公司的會計處理是否正確并說明理由，并作出2×18與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)正確的會計處理;

　　(6)根據(jù)資料6，分析判斷戊公司簽訂的銷售合同是否屬于一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)，并說明理由。(單位：萬元)

　　2、甲股份有限公司(本題簡稱“甲公司”)是一家在深圳掛牌交易的上市公司，為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略，發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：

　　(1)甲公司對乙公司投資資料如下：

　　①2×16年1月1日，甲公司以當(dāng)日向乙公司原股東發(fā)行的2 000萬普通股及一項生產(chǎn)設(shè)備作為對價，取得乙公司80%的股權(quán)。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元，每股市價為30元;該項固定資產(chǎn)的賬面原價為7000萬元，累計已提折舊3000萬元，投資日公允價值為6000萬元。

　　②在合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　�、�2×16年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為70000萬元，其中股本為52000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為1600萬元，未分配利潤為14400萬元。經(jīng)評估，乙公司除一項管理用固定資產(chǎn)和一批存貨外，其余各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值均相等。2×16年1月1日，乙公司該項固定資產(chǎn)的賬面價值為16000萬元，公允價值為18000萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊;該批存貨的賬面價值為4000萬元，公允價值為7000萬元。

　�、芗坠�司在合并過程中，為發(fā)行上述股票，向券商支付傭金、手續(xù)費等共計2000萬元。

　　⑤乙公司2×16年度實現(xiàn)凈利潤11600萬元，提取盈余公積1160萬元;2×16年宣告分派2×15年現(xiàn)金股利2000萬元，因持有的其他債權(quán)投資公允價值變動增加其他綜合收益的金額為600萬元(已扣除所得稅影響)。2×17年實現(xiàn)凈利潤10200萬元，提取盈余公積1020萬元，2×17年宣告分派2×16年現(xiàn)金股利2200萬元。2×17年持有的上述其他債權(quán)投資未引起其他綜合收益發(fā)生變動。

　�、抟夜�司2×16年1月1日留存的存貨在2×16年售出40%，剩余部分在2×17年全部售出。

　�、呒坠�司與乙公司的內(nèi)部交易資料如下：

　　甲公司2×16年銷售2000件A產(chǎn)品給乙公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，乙公司2×16年對外銷售A產(chǎn)品1200件，每件售價6萬元。乙公司2×17年對外銷售A產(chǎn)品800件，每件售價6萬元。

　　甲公司2×16年6月10日出售一件B產(chǎn)品給乙公司，B產(chǎn)品售價為2000萬元，成本為1200萬元，乙公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法提折舊。

　　2×16年1月1日，甲公司與乙公司之間不存在應(yīng)收、應(yīng)付賬款;截至2×16年12月31日，甲公司向乙公司銷售甲產(chǎn)品的全部賬款已收存銀行，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的余額為2000萬元，甲公司對其計提了壞賬準(zhǔn)備200萬元;2×17年12月31日，應(yīng)收乙公司賬款的余額仍為2000萬元，甲公司對其補提壞賬準(zhǔn)備300萬元。

　　(2)甲公司對丙公司投資資料如下：

　　①2×16年1月2日，甲公司支付9000萬元，取得丙公司40%的股權(quán)，取得投資時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為20000萬元。取得該項股權(quán)后，甲公司對丙公司具有重大影響。

　�、�2×16年2月，丙公司將其生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品銷售給甲公司，售價為4000萬元，成本為2000萬元。至2×16年12月31日，該批C產(chǎn)品已向外部獨立第三方銷售30%。至2×17年末全部實現(xiàn)對外出售。

　�、�2×16年3月，甲公司出售一批D商品給丙公司，商品成本為6000萬元，售價為10000萬元，至2×16年末，丙公司從甲公司購入D商品未出售給外部獨立的第三方。至2×17年末全部實現(xiàn)對外銷售。

　�、鼙�公司2×16年度實現(xiàn)凈利潤17400萬元，2×17年度實現(xiàn)凈利潤12600萬元。

　　(3)其他有關(guān)資料如下：

　�、偌坠�司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮所得稅以外的其他相關(guān)稅費;

　�、诩坠�司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)編制甲公司在2×16年1月1日投資乙公司時及持有期間有關(guān)現(xiàn)金股利的會計分錄。

　　(2)計算確定甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資在2×16年和2×17年底應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(3)編制甲公司2×16年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄(含對甲公司、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄)。

　　(4)編制甲公司2×17年12月31日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄(含對甲公司、丙公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄，假設(shè)不考慮現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消)。

　　(金額單位用萬元表示)