1.2×18年1月15日，甲建筑公司和客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為1 000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，在客戶自有土地上建造一幢辦公樓，預(yù)計(jì)合同總成本為700萬(wàn)元;截至2×18年末，甲公司累計(jì)已發(fā)生成本420萬(wàn)元;2×19年初，合同雙方同意更改該辦公樓屋頂?shù)脑O(shè)計(jì)，合同價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增加200萬(wàn)元和120萬(wàn)元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理正確的有(　　)。

　　A.2×18年年底，甲公司應(yīng)確認(rèn)收入600萬(wàn)元

　　B.2×19年年初，甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.2×19年年初，甲公司應(yīng)將合同變更作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D.2×19年年初，甲公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入14.4萬(wàn)元

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)A，截至2×18年末，甲公司累計(jì)已發(fā)生成本420萬(wàn)元，履約進(jìn)度為60%(420÷700)，甲公司在2×18年確認(rèn)收入600萬(wàn)元(1000×60%);選項(xiàng)B和C，由于合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分(即該合同仍為單項(xiàng)履約義務(wù))，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;選項(xiàng)D，合同變更后的交易價(jià)格為1200萬(wàn)元(1000+200)，乙公司重新估計(jì)的履約進(jìn)度為51.2%[420÷(700+120)]，乙公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入14.4萬(wàn)元(51.2%×1 200-600)。

　　2.下列關(guān)于附有質(zhì)量保證條款的銷售履約義務(wù)識(shí)別說(shuō)法錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因素

　　C.客戶能夠選擇單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)質(zhì)量保證的，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

　　D.客戶沒(méi)有選擇權(quán)的質(zhì)量保證的條款，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

　　【答案】D

　　【解析】客戶沒(méi)有選擇權(quán)的質(zhì)量保證的條款，該質(zhì)量保證屬于保證性質(zhì)保，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，選項(xiàng)D不正確。

　　3.對(duì)合同中存在重大融資成分的商品銷售，下列表述中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同對(duì)價(jià)金額根據(jù)融資成分進(jìn)行調(diào)整之后確定交易價(jià)格

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用合同雙方進(jìn)行單獨(dú)融資交易時(shí)所應(yīng)采取的利率作為折現(xiàn)率

　　D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)A和B，合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格;選項(xiàng)C和D，企業(yè)在確定該重大融資成分的金額時(shí)，應(yīng)使用將合同對(duì)價(jià)的名義金額折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格的折現(xiàn)率。選項(xiàng)A和D正確。

　　4.甲公司為一家健身器械生產(chǎn)銷售企業(yè)，2×18年初甲公司與一家大型零售商R簽訂一年期銷售合同，雙方合同規(guī)定：零售商R在年內(nèi)至少購(gòu)買(mǎi)甲公司價(jià)值為5000萬(wàn)元的健身器械，但甲公司需要在合同開(kāi)始日向零售商R一次性支付500萬(wàn)元的不可返還款項(xiàng)，以補(bǔ)償零售商R為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。2×18年1月甲公司支付給零售商R不可返還款項(xiàng)500萬(wàn)元，甲公司2×18年1月向零售商R銷售健身器械，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款500萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理表述正確的有(　　)。

　　A.甲公司支付給零售商R的500萬(wàn)元作為促銷費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.甲公司支付給零售商R的500萬(wàn)元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，應(yīng)作為交易價(jià)格的抵減

　　C.甲公司應(yīng)在確認(rèn)商品銷售收入的同時(shí)，按比例抵商品銷售收入10%

　　D.2×18年1月甲公司確認(rèn)收入450萬(wàn)元

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，支付給零售商R的500萬(wàn)元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務(wù)，應(yīng)作為交易價(jià)格的抵減，不應(yīng)作為促銷費(fèi)用處理。

　　5.甲企業(yè)出售A產(chǎn)品給客戶，每件售價(jià)為100元，若客戶全年度累計(jì)購(gòu)買(mǎi)超過(guò)1000件時(shí)，則每件價(jià)格追溯調(diào)降為90元;在2018年第一季末，甲企業(yè)出售90件A產(chǎn)品給某一客戶，估計(jì)該客戶全年訂購(gòu)量不會(huì)超過(guò)1000件;該客戶于2018年6月中旬收購(gòu)另一家公司，因而擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，至6月底又增購(gòu)了500件甲商品，累計(jì)達(dá)590件，企業(yè)估計(jì)該客戶全年訂購(gòu)量會(huì)超過(guò)1000件。假設(shè)不考慮增值稅及其他因素，則甲企業(yè)2018年6月應(yīng)確認(rèn)收入的金額為(　　)元。

　　A.45000

　　B.44100

　　C.50000

　　D.90000

　　【答案】B

　　【解析】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》規(guī)定，對(duì)于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗?duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入;因此，2018年6月每件應(yīng)按90元確認(rèn)收入，3月底確認(rèn)的收入亦應(yīng)沖回900元，故2018年6月確認(rèn)銷貨收入44100元(500×90-900)，參考教材P319。

　　參考會(huì)計(jì)處理如下：

　　2018年3月

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　9000(90×100)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　2018年6月

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 50000(500×100)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　44100(500×90-90×10)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　5900

　　6.甲公司以100元的價(jià)格向客戶銷售A商品，購(gòu)買(mǎi)該商品的客戶可得到一張40%的折扣券，客戶可以在未來(lái)的30天內(nèi)使用該折扣券購(gòu)買(mǎi)甲公司原價(jià)不超過(guò)100元的任一商品。同時(shí)，甲公司計(jì)劃推出季節(jié)性促銷活動(dòng)，在未來(lái)30天內(nèi)針對(duì)所有產(chǎn)品均提供10%的折扣。上述兩項(xiàng)優(yōu)惠不能疊加使用。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)有80%的客戶會(huì)使用該折扣券，額外購(gòu)買(mǎi)的商品的金額平均為50元。上述金額均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。則甲公司銷售A產(chǎn)品且控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入金額是(　　)。

　　A.100

　　B.50

　　C.60

　　D.89

　　【答案】D

　　【解析】購(gòu)買(mǎi)A商品的客戶能夠取得40%的折扣券，其遠(yuǎn)高于所有客戶均能享有的10%的折扣，因此，甲公司認(rèn)為該折扣券向客戶提供了重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)�？紤]到客戶使用該折扣券的可能性以及額外購(gòu)買(mǎi)的金額，甲公司估計(jì)該折扣券的單獨(dú)售價(jià)為12元[50×80%×(40%-10%)]。甲公司按照A產(chǎn)品和折扣券單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅珹商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為89元[100÷(100+12)×100]，折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為11元[12÷(100+12)×100]。

　　甲公司在銷售A商品時(shí)的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　89

　　合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11

　　7.下列關(guān)于售后回購(gòu)交易的會(huì)計(jì)處理不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是(　　)。

　　A.企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理

　　B.企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入

　　C.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的，客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作為租賃交易或融資交易

　　D.企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的，客戶不具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。其中，回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，選項(xiàng)A不正確。參考教材P339、P340。

　　8.甲零售商以每件200元的價(jià)格銷售50件乙產(chǎn)品，收到10000元的貨款。按照銷售合同，客戶可以在30天內(nèi)退回任何沒(méi)有損壞的產(chǎn)品，并享有全額現(xiàn)金退款的權(quán)利。每件乙產(chǎn)品的成本為150元。零售商預(yù)計(jì)會(huì)有3件(即6%)乙產(chǎn)品被退回，即使估算發(fā)生后續(xù)變化，也不會(huì)導(dǎo)致大量收入的轉(zhuǎn)回。零售商預(yù)計(jì)收回產(chǎn)品發(fā)生的成本不會(huì)太大，并認(rèn)為再次出售產(chǎn)品時(shí)還能獲得利潤(rùn)，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。下列關(guān)于甲零售商上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理正確的有(　　)。

　　A.根據(jù)預(yù)計(jì)有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入9400元

　　B.按照預(yù)計(jì)退回的部分確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債600元

　　C.根據(jù)預(yù)計(jì)不會(huì)退回的數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本7050元

　　D.預(yù)計(jì)退貨收回產(chǎn)品的權(quán)利確認(rèn)發(fā)出商品450元

　　【答案】ABC

　　【解析】依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，預(yù)計(jì)退貨收回產(chǎn)品的權(quán)利確認(rèn)為資產(chǎn)，確認(rèn)應(yīng)收退貨成本450元，選項(xiàng)D不正確。參考教材P332。參考會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　9400

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　　　　 600

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　7050

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　9.甲公司經(jīng)營(yíng)連鎖面包店，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率16%，在客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。2×18年甲公司向客戶銷售了5000張儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為200元，總額為100萬(wàn)元，同時(shí)開(kāi)具不征稅增值稅發(fā)票�？蛻艨稍诩坠�司經(jīng)營(yíng)的任何一家門(mén)店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購(gòu)買(mǎi)的儲(chǔ)值卡中將有大約相當(dāng)于儲(chǔ)值卡面值金額5%(即50000元)的部分不會(huì)被消費(fèi)。截至2×18年12月31日，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為400000元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司在2×18年銷售儲(chǔ)值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.362976

　　B.341880

　　C.400000

　　D.450000

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入;因此，甲公司在2×18年銷售儲(chǔ)值卡應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入金額=(400 000+50 000×400 000÷950 000)÷(1+16%)=362976(元)。

　　參考會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)銷售儲(chǔ)值卡：

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　862069

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　　　　　137931

　　(2)根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額：

　　借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　362976

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　　　　　　55172

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　362976

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 55172

　　10.甲公司經(jīng)營(yíng)一家會(huì)員制健身俱樂(lè)部，甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會(huì)之后可以隨時(shí)在該俱樂(lè)部健身。除俱樂(lè)部的年費(fèi)2000元之外，甲公司還向客戶收取了100元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂(lè)部為客戶進(jìn)行注冊(cè)登記、準(zhǔn)備會(huì)籍資料以及制作會(huì)員卡等初始活動(dòng)所花費(fèi)的成本。甲公司收取的入會(huì)費(fèi)和年費(fèi)均無(wú)需返還。2×18年甲公司與500名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價(jià)款100萬(wàn)元，注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元。甲公司2×18年的會(huì)計(jì)處理表述正確的是(　　)。

　　A.將一次收取價(jià)款100萬(wàn)元確認(rèn)為2×18年的收入

　　B.將一次收取的注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元確認(rèn)為2×18年的收入

　　C.將一次收取價(jià)款100萬(wàn)元和注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元在2×18年和2×19年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入

　　D.將一次收取價(jià)款100萬(wàn)元在2×18年和2×19年2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，將一次收取的注冊(cè)登記等款項(xiàng)5萬(wàn)元確認(rèn)為2×18年的收入

　　【答案】C

　　【解析】甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)，而甲公司為會(huì)員入會(huì)所進(jìn)行的初始活動(dòng)并未向客戶提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補(bǔ)償這些初始活動(dòng)向客戶收取了100元入會(huì)費(fèi)，但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。