21.甲公司2×17年有關(guān)資料如下：

　　(1)2×17年3月1日，甲公司購(gòu)入乙公司全部股權(quán)，支付價(jià)款1600萬(wàn)元。購(gòu)入該股權(quán)之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購(gòu)入乙公司將在一年內(nèi)將其出售給丙公司，乙公司在當(dāng)前狀況下即可立即出售。預(yù)計(jì)甲公司還將為出售該乙公司支付12萬(wàn)元的出售費(fèi)用。甲公司與丙公司計(jì)劃于2×17年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司與丙公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1620萬(wàn)元。

　　(2)2×17年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有乙公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1607萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)還將支付出售費(fèi)用調(diào)整為8萬(wàn)元。

　　(3)2×17年6月25日，甲公司為轉(zhuǎn)讓乙公司的股權(quán)實(shí)際支付中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)5萬(wàn)元。

　　(4)2×17年6月29日，甲公司完成對(duì)乙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到價(jià)款1607萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)說(shuō)明甲公司取得的乙公司全部股權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法，編制2×17年3月1日甲公司取得的乙公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)編制甲公司2×17年3月31日至2×17年6月29日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】(1)甲公司是專為轉(zhuǎn)售而取得的乙公司，應(yīng)劃分持有待售資產(chǎn)類別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其在不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)為1600萬(wàn)元，當(dāng)日公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為1608萬(wàn)元(1620-12)，按照二者孰低計(jì)量。

　　借：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　(2)甲公司2×17年3月31日至2×17年6月29日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　�、�2×17年3月31日，甲公司持有的乙公司股權(quán)公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額為1599萬(wàn)元(1607-8)，賬面價(jià)值為1600萬(wàn)元，以二者孰低計(jì)量。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 1(1600-1599)

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 　　　1

　�、诩坠�司為轉(zhuǎn)讓乙公司的股權(quán)支付中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)

　　借：投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　5

　�、劢K止確認(rèn)持有待售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1607

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 　　　　　1

　　貸：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　8

　　22.甲公司在全國(guó)擁有500家零售門(mén)店，決定將其位于Z市的8家零售門(mén)店中的一家門(mén)店C出售，2×17年6月30日甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該零售門(mén)店C整體轉(zhuǎn)讓，初步轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1100萬(wàn)元。同時(shí)轉(zhuǎn)讓協(xié)議還約定，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格以轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)日市場(chǎng)報(bào)價(jià)為準(zhǔn)。假設(shè)該銷售機(jī)構(gòu)滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營(yíng)的定義。

　　(1)該零售門(mén)店C在2×17年6月30日的相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額(持有待售會(huì)計(jì)處理前)如下：

　　(2)2×17年6月30日，該零售門(mén)店C的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)為轉(zhuǎn)讓該銷售機(jī)構(gòu)還需支付律師等咨詢費(fèi)共計(jì)19萬(wàn)元。假設(shè)甲公司不存在其他持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，不考慮所得稅影響。

　　(3)2×17年9月30日，該零售門(mén)店尚未完成轉(zhuǎn)讓。乙公司在對(duì)零售門(mén)店C進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一些資產(chǎn)輕微破損，甲公司同意修理，預(yù)計(jì)修理費(fèi)用為5萬(wàn)元，甲公司還將律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師咨詢費(fèi)預(yù)計(jì)金額調(diào)整至18萬(wàn)元，當(dāng)日零售門(mén)店處置組整體的公允價(jià)值為1370萬(wàn)元。

　　(4)2×17年12月1日，該零售門(mén)店完成轉(zhuǎn)讓，甲公司以銀行存款分別支付維修費(fèi)用5萬(wàn)元和律師咨詢費(fèi)等17萬(wàn)元。乙公司以銀行存款支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款1400萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)編制2×17年6月30日甲公司將該零售門(mén)店處置組劃分為持有待售類別時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算2×17年6月30日零售門(mén)店C處置組劃分為持有待售類別時(shí)計(jì)提的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制計(jì)提資產(chǎn)減值的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算2×17年9月30日轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的持有持售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)分錄;

　　(4)編制2×17年12月1日甲公司終止確認(rèn)持有待售處置組的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】(1)該銷售門(mén)店處置組劃分為持有待售類別時(shí)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　2810

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　15

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　 　　　　　　　　　　315

　　庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　　　　　　960

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　200

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

　　貸：持有待售負(fù)債——應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　1130

　　(2)劃分為持有待售類別時(shí)計(jì)提的持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

　　①劃分為持有待售類別時(shí)賬面價(jià)值=2810-1130=1680(萬(wàn)元)

　�、趧澐譃槌钟写�售類別時(shí)公允價(jià)值減去出費(fèi)用后的凈額=1100-19=1081(萬(wàn)元)，

　　③持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1680-1081=599(萬(wàn)元)

　�、艹钟写�售資產(chǎn)的減值損失應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值200萬(wàn)元，剩余金額399萬(wàn)元再根據(jù)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值：

　　商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)倻p值損失=200(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)分?jǐn)倻p值損失=(599-200)×1050/(1050+945)=210(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)分?jǐn)倻p值損失=(599-200)×945/(1050+945)=189(萬(wàn)元)

　�、輹�(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 　　　　　599

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)　　　　　　 210

　　——無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　 189

　　——商譽(yù)　　　　　　 　　200

　　2×17年6月30日抵減減值損失后處置組賬面價(jià)值=1680-599=1081(萬(wàn)元)，其中：抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”賬面價(jià)值=1050-210=840(萬(wàn)元);抵減減值損失后“持有待售資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)”賬面價(jià)值=945-189=756(萬(wàn)元)。

　　(3)計(jì)算轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認(rèn)的持有持售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額

　�、偬幹媒M的賬面價(jià)值=1081(萬(wàn)元)

　�、诠�允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額=公允價(jià)值為1370-預(yù)計(jì)出售費(fèi)用23=1347(萬(wàn)元)

　�、坜D(zhuǎn)回原已確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失=1347-1081=266(萬(wàn)元)

　　④處置組的公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額后續(xù)增加的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的持有待售資產(chǎn)減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，但已抵減的商譽(yù)賬面價(jià)值200萬(wàn)元和劃分為持有待售類別前已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，因此，轉(zhuǎn)回金額應(yīng)當(dāng)以399萬(wàn)元為限(固定資產(chǎn)攤減值損失210+無(wú)形資產(chǎn)攤減值損失189)。

　�、莞鶕�(jù)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例轉(zhuǎn)回其賬面價(jià)值，其中：固定資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失轉(zhuǎn)回=266×840/(840+756)=140(萬(wàn)元);無(wú)形資產(chǎn)分?jǐn)偟臏p值損失轉(zhuǎn)回=266×756/(840+756)=126(萬(wàn)元)

　�、迺�(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)　　　　　 　140

　　——無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　 126

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　 　　　　　　266

　　(4)甲公司終止確認(rèn)持有待售處置組的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 　5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)　　70(210-140)

　　——無(wú)形資產(chǎn)　　63(189-126)

　　——商譽(yù)　　　　　　　　 200

　　持有待售負(fù)債——應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　1130

　　貸：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　2810

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　53

　　23.下列關(guān)于持有待售類別的列報(bào)表述中錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.持有待售資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷

　　B.“持有待售資產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”應(yīng)當(dāng)分別作為流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債列示

　　C.首次滿足持有待售類別劃分條件的非流動(dòng)資產(chǎn)或劃分為持有待售類別的處置組中的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整可比會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表

　　D.非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間滿足持有待售類別劃分條件的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)處理

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，持有待售準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理，企業(yè)不應(yīng)重述比較財(cái)務(wù)報(bào)表;即企業(yè)不對(duì)其符合持有待售類別劃分條件前各個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行項(xiàng)目的分類調(diào)整或重新列報(bào)。

　　24.甲企業(yè)集團(tuán)下屬有18家子公司，決定對(duì)乙、丙、丁、戊四家子公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，下列屬于終止經(jīng)營(yíng)的是(　　)。

　　A.乙公司是一家經(jīng)營(yíng)藥品批發(fā)業(yè)務(wù)的子公司，由于經(jīng)營(yíng)不善，集團(tuán)決定停止乙公司的所有業(yè)務(wù)，已處置了所有存貨并辭退了所有員工，但仍需支付尚未到期租約的租金費(fèi)用

　　B.丙公司是一家從事零售業(yè)務(wù)的子公司，集團(tuán)決定將丙公司位于某市的10家門(mén)店中的一家門(mén)店出售，并與買(mǎi)方正式簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議

　　C.丁公司是主要從事小額貸款業(yè)務(wù)的子公司，集團(tuán)決定關(guān)閉該子公司，但仍會(huì)繼續(xù)收回未結(jié)貸款的本金和利息，直到原設(shè)定的貸款期結(jié)束

　　D戊公司是一家從事工程承包業(yè)務(wù)的子公司，集團(tuán)決定關(guān)閉該子公司，但要求在完成現(xiàn)有承包合同后不再承接新的承包合同

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，主要業(yè)務(wù)終止，屬于終止經(jīng)營(yíng);選項(xiàng)B，不代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)單獨(dú)的主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)，不屬于終止經(jīng)營(yíng);選項(xiàng)C和選項(xiàng)D，業(yè)務(wù)未完結(jié)，不屬于終止經(jīng)營(yíng)。

　　25.下列關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)表述中正確的有(　　)。

　　A.劃分為持有待售的資產(chǎn)產(chǎn)生的損益應(yīng)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益

　　C.不符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)

　　D.終止經(jīng)營(yíng)不再滿足持有待售類別劃分條件的，原來(lái)作為終止經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)的信息重新作為可比會(huì)計(jì)期間的持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)

　　【答案】BCD

　　【解析】不符合終止經(jīng)營(yíng)定義的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，其減值損失和轉(zhuǎn)回金額及處置損益應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益列報(bào)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。