21.甲公司2017年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生了以下交易事項(xiàng)：(1)因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況持續(xù)惡化，無法支付預(yù)期銀行貸款，2018年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬元，甲公司于2017年年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債;(2)2017年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫;(3)董事會(huì)通過利潤(rùn)分配預(yù)案擬對(duì)2017年度利潤(rùn)進(jìn)行分配。假定不考慮其他因素，下列甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

　　A.擔(dān)保事項(xiàng)應(yīng)在2017年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債2000萬元

　　B.董事會(huì)通過利潤(rùn)分配預(yù)案屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

　　C.利潤(rùn)分配預(yù)案應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬分配的利潤(rùn)

　　D.發(fā)生的商品銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，擔(dān)保事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在2017年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬元。

　　22.甲公司為增值稅一般納稅人，2017年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2018年4月10日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，適用的所得稅稅率為25%。2018年4月8日，甲公司于2017年9月5日銷售給乙公司的一批商品因質(zhì)量問題而被退回。該批商品的售價(jià)為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，成本為800萬元，乙公司貨款尚未支付。經(jīng)核實(shí)甲公司已同意退貨，所退商品已入庫。假定甲公司2017年的所得稅匯算清繳于2018年3月20日完成。不考慮其他因素，2017年12月31日因該事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表中列示的遞延所得稅資產(chǎn)為(　　)萬元。

　　A.50

　　B.12.5

　　C.200

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】所得稅匯算清繳以后發(fā)生的銷售退回，不能調(diào)整應(yīng)交所得稅，應(yīng)調(diào)整確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(1000-800)×25%=50(萬元)。

　　23.甲公司為上市公司，其2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2018年4月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。該公司在2017年12月31日有一項(xiàng)未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計(jì)很可能敗訴并預(yù)計(jì)將支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等在760萬元至1000萬元之間(其中訴訟費(fèi)為10萬元)，且在該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同。為此，甲公司確認(rèn)了880萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2018年3月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時(shí)承擔(dān)訴訟費(fèi)用12萬元。甲公司服從判決并于判決當(dāng)日支付了上述款項(xiàng)。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司該項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的是(　　)。

　　A.2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目期末余額調(diào)增332萬元

　　B.2017年度利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目本期金額調(diào)增332萬元

　　C.2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目期末余額調(diào)減1212萬元

　　D.上述事項(xiàng)對(duì)甲公司2017年度利潤(rùn)總額的影響金額為-1212萬元

　　【答案】D

　　【解析】2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目期末余額調(diào)增1212萬元，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;2017年度利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目本期金額調(diào)增330萬元[1200-(880-10)](訴訟費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目不予調(diào)整，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;上述事項(xiàng)對(duì)甲公司2017年度利潤(rùn)總額的影響金額=-(1200+12)=-1212(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　24.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2017年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2018年4月30日，2017年所得稅匯算清繳于2018年4月30日完成。甲公司在2018年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項(xiàng)：(1)2018年2月10日支付2017年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)費(fèi)40萬元;(2)2018年2月15日因遭受水災(zāi)，上年購入的存貨發(fā)生毀損150萬元;(3)2018年4月15日，公司在一起歷時(shí)半年的違約訴訟中終審判決敗訴，已支付賠償金520萬元，公司在2017年末已確認(rèn)過預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元。稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　下列有關(guān)甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理正確的有(　　)。

　　A.支付2017年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)費(fèi)屬于當(dāng)期正常事項(xiàng)

　　B.因遭受水災(zāi)上年購入的存貨發(fā)生毀損屬于非調(diào)整事項(xiàng)

　　C.法院判決違約損失，應(yīng)在2017年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加其他應(yīng)付款20萬元

　　D.法院判決違約損失，應(yīng)在2017年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

　　【答案】AB

　　【解析】法院判決違約訴訟敗訴屬于調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少預(yù)計(jì)負(fù)債500萬元，調(diào)增“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目520萬元，選項(xiàng)C不正確;因稅法規(guī)定該訴訟損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少以前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)125萬元，同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”130萬元，選項(xiàng)D不正確。

　　25.長(zhǎng)城公司為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2×17年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2×18年1月10日編制完成，批準(zhǔn)報(bào)出日為2×18年4月20日，2×17年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作于2×18年5月31日完成。2×18年1月25日，長(zhǎng)城公司收到退貨一批(已驗(yàn)收入庫)，該批退貨系2×17年11月銷售給甲公司的某產(chǎn)品，銷售收入為250萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額42.5萬元。結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本200萬元，此項(xiàng)銷售收入已在銷售當(dāng)月確認(rèn)，款項(xiàng)至2×17年12月31日尚未收到。2×17年年末長(zhǎng)城公司對(duì)應(yīng)收甲公司賬款按賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　關(guān)于上述事項(xiàng)，長(zhǎng)城公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

　　A.由于上述銷售退回，長(zhǎng)城公司應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度應(yīng)交所得稅12.5萬元

　　B.由于上述銷售退回，長(zhǎng)城公司應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度遞延所得稅資產(chǎn)3.66萬元

　　C.由于上述銷售退回，長(zhǎng)城公司應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度未分配利潤(rùn)23.88萬元

　　D.由于上述銷售退回，長(zhǎng)城公司應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額92.5萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】由于上述銷售退回，長(zhǎng)城公司應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度應(yīng)交所得稅的金額=(250-200)×25%=12.5(萬元)，選項(xiàng)A正確;調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)=(250+42.5)×5%×25%=3.66(萬元)，選項(xiàng)B正確;調(diào)減報(bào)告年度未分配利潤(rùn)=(250-200-292.5×5%) ×(1-25%) ×(1-10%)=23.88(萬元)，選項(xiàng)C正確;調(diào)減報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額=(292.5-292.5×5%)(應(yīng)收賬款賬面價(jià)值)-200(庫存商品)+3.66(遞延所得稅資產(chǎn))=81.54(萬元)，選項(xiàng)D不正確。

　　26.鑫鑫股份有限公司(本題下稱“鑫鑫公司”)適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，按年確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。鑫鑫公司2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×18年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2×17年度的所得稅匯算清繳工作于2×18年5月31日完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2×18年2月15日對(duì)鑫鑫公司2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下交易或事項(xiàng)：

　　要求：

　　(1)指出鑫鑫公司上述事項(xiàng)(1)至(5)中，哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)(注明上述交易或事項(xiàng)的序號(hào)即可)。

　　(2)根據(jù)上述事項(xiàng)，編制鑫鑫公司日后期間的相關(guān)分錄，并合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整盈余公積。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)鑫鑫公司2×17年12月銷售給A公司一批產(chǎn)品。該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為500萬元，增值稅稅額為85萬元，銷售成本為380萬元。該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。A公司收到該產(chǎn)品后，經(jīng)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品外觀存在質(zhì)量問題，遂與鑫鑫公司交涉，至2×17年年末尚無結(jié)果，但鑫鑫公司已經(jīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。至2×18年2月5日鑫鑫公司同意A公司提出的按售價(jià)8%給予銷售折讓的要求。當(dāng)日，收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(2)3月2日，鑫鑫公司接到法院的一審判決書，鑫鑫公司敗訴，需替B公司償還借款本息的60%。此項(xiàng)訴訟是因鑫鑫公司替B公司銀行借款提供擔(dān)保而引起的。該項(xiàng)借款是B公司于2×14年5月向銀行借入，于2×17年5月到期，到期日應(yīng)償還的本息金額為6300萬元。由于B公司與該銀行的另一項(xiàng)貸款糾紛未得到解決，因此未償還該項(xiàng)到期債務(wù)，債權(quán)銀行于2×17年7月向法院提起訴訟，要求B公司及為其提供擔(dān)保的鑫鑫公司償還借款本息，同時(shí)要求支付罰息180萬元。至2×17年12月31日，法院尚未作出判決，當(dāng)時(shí)鑫鑫公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為50%，鑫鑫公司未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　對(duì)法院的判決，B公司和鑫鑫公司均表示不服，于2×18年3月10日上訴至二審法院。至2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，二審法院尚未作出終審判決。鑫鑫公司律師預(yù)計(jì)替B公司償還債務(wù)及支付罰息的可能性為60%，預(yù)計(jì)替B公司償還借款本息能收回的可能性為80%。稅法規(guī)定，擔(dān)保損失不允許稅前扣除。

　　(3)3月5日接到通知，債務(wù)企業(yè)C公司宣告破產(chǎn)，其所欠賬款300萬元預(yù)計(jì)只能收回40%。鑫鑫公司在2×17年12月31日以前已被告知C公司資不抵債，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬元。

　　(4)3月15日收到D公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，并退還收到的貨款。該業(yè)務(wù)系鑫鑫公司2×17年12月1日銷售給D公司產(chǎn)品一批，價(jià)款600萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為102萬元，產(chǎn)品成本500萬元，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：5/15;n/30(計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅稅額)。2×17年12月10日D公司支付貨款。

　　(5)鑫鑫公司與Z公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定鑫鑫公司在2×17年11月供應(yīng)給Z公司一批貨物，由于鑫鑫公司未能按照合同發(fā)貨，致使Z公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。Z公司通過法律要求鑫鑫公司賠償經(jīng)濟(jì)損失500萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，鑫鑫公司已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元。2×18年2月25日，經(jīng)法院一審判決，鑫鑫公司需要賠償Z公司經(jīng)濟(jì)損失480萬元，鑫鑫公司不再上訴，賠償款已支付。

　　【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)和(5)均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　(2)

　　事項(xiàng)(1)

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收　　　40(500×8%)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 6.8

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　　 　46.8

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　10(40×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　　10

　　事項(xiàng)(2)

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　3960

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　3960(6300×60%+180)

　　事項(xiàng)(3)

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失150(300×60%-30)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 37.5(150×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　37.5

　　事項(xiàng)(4)

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　 600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　 　102

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　 　　　　672

　　以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　30

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 　672

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　672

　　注：此分錄不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　 　500

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 17.5[(600-500-30)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　17.5

　　事項(xiàng)(5)

　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　80

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 　400

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　 　　480

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 　480

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　480

　　注：此分錄不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項(xiàng)目。

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　 100

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　100(400×25%)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　120(480×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用　　　　　　　 120

　　合并調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”：

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=40-10+3960+150-37.5+600-30-500-17.5+80-120+100=4215(萬元)。

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　4215

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　4215

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 　421.5

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 　421.5