21甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貨款240萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款180萬(wàn)元結(jié)算了全部債務(wù)，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備64萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司損益的影響金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.-4

　　B.4

　　C.-36

　　D.60

　　【答案】B

　　【解析】債務(wù)重組日甲公司應(yīng)沖減的資產(chǎn)減值損失=收到的現(xiàn)金資產(chǎn)180-應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值(240-64)=4(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　240

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　 　　　　　　　　　　　4

　　22.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品及設(shè)備適用的增值稅稅率均為16%。2017年2月甲公司銷售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為32萬(wàn)元，貨款未收到。由于乙公司到期無(wú)力支付款項(xiàng)，2017年6月甲公司同意乙公司將其擁有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)用于抵償債務(wù)。乙公司固定資產(chǎn)為一項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，其賬面原值為200萬(wàn)元，已計(jì)提累計(jì)折舊80萬(wàn)元，公允價(jià)值為160萬(wàn)元(等于計(jì)稅價(jià)格)。甲公司已經(jīng)為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司和乙公司有關(guān)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有(　　)。

　　A.乙公司債務(wù)重組利得為46.4萬(wàn)元

　　B.乙公司營(yíng)業(yè)外收入的影響金額86.4萬(wàn)元

　　C.甲公司債務(wù)重組損失為46.4萬(wàn)元

　　D.甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為3.6萬(wàn)元

　　【答案】AD

　　【解析】乙公司債務(wù)重組利得=232-160×(1+16%)=46.4(萬(wàn)元)，乙公司處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得=160-(200-80)=40(萬(wàn)元)，計(jì)入資產(chǎn)處置損益，對(duì)乙公司營(yíng)業(yè)外收入的影響金額=46.4(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A和B表述正確;甲公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額=160×(1+16%)-(232-50)=3.6(萬(wàn)元)，即對(duì)甲公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額為3.6萬(wàn)元，選項(xiàng)C表述不正確，選項(xiàng)D表述正確。

　　23.甲公司和乙公司有關(guān)債務(wù)重組資料如下：2018年1月2日，甲公司因購(gòu)買材料而欠乙公司購(gòu)貨款及稅款合計(jì)2500萬(wàn)元，到期后甲公司無(wú)法償付該筆應(yīng)付賬款。2018年5月1日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以300萬(wàn)股普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，股票市價(jià)為每股8元。2018年6月1日甲公司辦理完畢增資手續(xù)，同時(shí)以銀行存款支付發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元。乙公司將收到的股權(quán)作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，另以銀行存款支付相關(guān)交易費(fèi)用20萬(wàn)元。乙公司已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備120萬(wàn)元。下列有關(guān)甲、乙公司因債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

　　A.甲公司確認(rèn)資本公積—股本溢價(jià)2080萬(wàn)元

　　B.甲公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得100萬(wàn)元

　　C.乙公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為2420萬(wàn)元

　　D.乙公司確認(rèn)債務(wù)重組損失-20萬(wàn)元

　　【答案】AB

　　【解析】甲公司確認(rèn)資本公積=300×(8-1)-20=2080(萬(wàn)元);甲公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)=2500-300×8=100(萬(wàn)元);乙公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=300×8=2400(萬(wàn)元);乙公司應(yīng)沖減的資產(chǎn)減值損失=120-(2500-300×8)=20(萬(wàn)元)。參考教材P379。

　　乙公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　 2400(300×8)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 　　　120

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【知識(shí)點(diǎn)5】修改其他債務(wù)條件

　　24.2×17年1月1日甲公司與乙商業(yè)銀行達(dá)成協(xié)議，將乙商業(yè)銀行于2×15年1月1日貸給甲公司的3年期、年利率為9%、本金為5000萬(wàn)元的貸款進(jìn)行債務(wù)重組。乙商業(yè)銀行同意將貸款延長(zhǎng)至2×18年12月31日，年利率降至6%，免除積欠的利息450萬(wàn)元，本金減至4200萬(wàn)元，利息仍按年支付;同時(shí)規(guī)定，2×17年和2×18年若有盈利，則當(dāng)年利率恢復(fù)至9%;若無(wú)盈利，仍維持6%的利率。甲公司估計(jì)在未來(lái)兩年均很可能盈利，則甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　　)萬(wàn)元。

　　A.872

　　B.998

　　C.1124

　　D.1250

　　【答案】B

　　【解析】債務(wù)重組日重組債務(wù)的公允價(jià)值為4200萬(wàn)元，債務(wù)重組日確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=4200×(9%-6%)×2=252(萬(wàn)元)，債務(wù)重組利得=(5000+450)-4200-252=998(萬(wàn)元)。

　　25.下列有關(guān)修改其他債務(wù)條件債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理說(shuō)法正確的有(　　)。

　　A.修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　B.修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值

　　C.債務(wù)人對(duì)于不附或有條件的債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，并將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

　　D.對(duì)債權(quán)人而言，債權(quán)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的入賬價(jià)值

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B，債務(wù)重組日債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不影響重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【知識(shí)點(diǎn)6】組合方式債務(wù)重組

　　26.甲公司銷售商品產(chǎn)生應(yīng)收乙公司貨款1200萬(wàn)元，因乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就該債權(quán)計(jì)提了240萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。2×15年10月20日，雙方經(jīng)協(xié)商達(dá)成以下協(xié)議：乙公司以其生產(chǎn)的100件丙產(chǎn)品和一項(xiàng)應(yīng)收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款。乙公司用以償債的丙產(chǎn)品單件成本為5萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)為8萬(wàn)元，銀行承兌匯票票面金額為120萬(wàn)元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用增值稅稅率均為16%。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司該項(xiàng)交易會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.確認(rèn)債務(wù)重組損失152萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額128萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)丙產(chǎn)品入賬價(jià)值800萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值120萬(wàn)元

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，甲公司不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失96萬(wàn)元【應(yīng)收賬面價(jià)值(1200-240)-收到資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值(100件×8×1.16+120)=-88(萬(wàn)元)】;選項(xiàng)B，確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=100件×8×16%=128(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，確認(rèn)丙產(chǎn)品入賬價(jià)值=100件×8=800(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)入賬價(jià)值120萬(wàn)元。