參考答案及解析;

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 債權人接受的非現(xiàn)金資產應按公允價值入賬，所以選項BCD不正確。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2×10年12月31日重組后負債余額=應付賬款——債務重組4 000 000+預計負債120 000=4 120 000(元)。其中預計負債120 000=4 000 000×(8%-5%)。

　　甲公司會計處理：

　　借：應付賬款 5 000 000

　　貸：應付賬款——債務重組4 000 000

　　預計負債120 000

　　營業(yè)外收入——債務重組利得880 000

　　乙公司會計處理：

　　借：應收賬款——債務重組4 000 000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失500 000

　　壞賬準備 500 000

　　貸：應收賬款5 000 000

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 (1)乙企業(yè)的賬務處理：

　　借：應付賬款 234 000

　　貸：銀行存款 204 000

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 30 000

　　(2)甲企業(yè)的賬務處理：

　　借：銀行存款 204 000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 10 000(倒擠)

　　壞賬準備 20 000

　　貸：應收賬款 234 000

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，債務人只是進行了改組，債務人與債權人之間的債權債務關系并沒有發(fā)生實質性變化，并未作出讓步;選項B，債權人并未作出讓步;選項C，適用于清算會計的處理原則，不適用《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司的賬務處理為：

　　借：應付賬款468

　　貸：應付賬款——債務重組234

　　銀行存款100

　　主營業(yè)務收入100

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

　　預計負債(234×2%×2)9.36

　　營業(yè)外收入——債務重組收益7.64

　　乙公司的賬務處理為：

　　借：銀行存款100

　　庫存商品100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17

　　應收賬款——債務重組234

　　營業(yè)外支出——債務重組損失17

　　貸：應收賬款468

　　所以選項B、C正確。

　　2、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 (1)重組債權賬面余額大，將來應收小，才可能有損失;(2)或有應收不確認;(3)修改債務條件債權人放棄部分債權與原應收債權的差額會構成損失，該損失首先抵減壞賬準備，如果壞賬準備足夠大就不會再有重組損失。所以BC不正確。

　　3、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 本題考查的知識點是：債務重組定義與方式。債權人作出讓步，是指債務人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權人作出讓步的情形主要包括債權人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。選項B，讓步一定要減少債務人償還的金額，展期只是延長了還錢時間，金額并沒有減少，所以債權人并沒有作出讓步，不屬于債務重組。

　　4、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 乙公司債務重組日的會計分錄為：

　　借：固定資產 220

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)37.4

　　其他權益工具投資 400

　　壞賬準備 2.5

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 40.1

　　貸：應收賬款——甲公司 700

　　甲公司影響營業(yè)利潤的金額=(220-179)+(400-300)=141(萬元);甲公司債務重組日的會計分錄如下：

　　借：應付賬款——乙公司 700

　　公允價值變動損益 100

　　貸：主營業(yè)務收入 220

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 37.4

　　交易性金融資產——成本 200

　　——公允價值變動 100

　　投資收益 200

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 42.6

　　借：主營業(yè)務成本 179

　　存貨跌價準備 1

　　貸：庫存商品 180

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，應計入投資收益。

　　(1)抵債資產為存貨的，應按視同銷售處理，按其公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本;

　　(2)抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入資產處置損益;

　　(3)抵債資產為股票、債券等金融資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益;

　　(4)抵債資產為投資性房地產的，應確認其他業(yè)務收入，并結轉其他業(yè)務成本。

　　6、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 債務重組日應為20×2年8月5日。債務重組的時間是指雙方結清債權債務的時間，以本題為例，甲公司于8月5日辦妥了增資批準手續(xù)，此時債權債務結清，所以債務重組日為8月5日。

　　債務人(甲公司)的會計處理：

　　借：應付賬款——乙公司 1 000

　　貸：股本 400(400×1)

　　資本公積——股本溢價 500(900-400)

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 100(1 000-900)

　　債權人(乙公司)的會計處理：

　　借：長期股權投資 900

　　壞賬準備 80

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 20

　　貸：應收賬款——甲公司 1 000

　　債權人計提的相應的壞賬準備80萬元必須隨債務重組一起轉平。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 甲公司的賬務處理：

　　(1)債務重組日：重組債權的公允價值為250 000元。(1分)

　　借：應收賬款——債務重組　　　　　　　 250 000

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　 40 000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失　　　　 37 000

　　貸：應收賬款——乙公司　　　　　　　　 327 000(2分)

　　(2)20×1年12月31日收到利息：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 12 500

　　貸：財務費用 (250 000×5%) 12 500(1分)

　　(3)20×2年12月31日收到本金和最后一年利息

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 262 500

　　貸：應收賬款——債務重組　　　　　　　　 250 000

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　 12 500(1分)

　　乙公司的賬務處理：

　　(1)債務重組日

　　應計入債務重組利得的金額=327 000-250 000=77 000(元)(1分)

　　借：應付賬款——甲公司　　　　　　　　 327 000

　　貸：應付賬款——債務重組　　　　　　　 250 000

　　營業(yè)外收入——債務重組利得　　　　　 77 000(2分)

　　(2)20×1年12月31日支付利息

　　借：財務費用　　　　　 12 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　12 500 (250 000×5%)　(1分)

　　(3)20×2年12月31日償還本金和最后一年利息

　　借：應付賬款——債務重組　　　　　　　 250 000

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 262 500(1分)

　　2、

　　【正確答案】 P公司應確認的債務重組損失=5 000+5 000×5%-4 800-500=-50(萬元)

　　計算結果為負數(shù)，說明出現(xiàn)了貸方余額，需要沖減資產減值損失。因此應確認的債務重組損失金額為0。(1分)

　　相關會計分錄為：

　　借：長期股權投資——投資成本 4 800

　　債權投資減值準備 500

　　貸：債權投資——成本 5 000

　　應收利息 (5 000×5%)250

　　資產減值損失 50(1分)

　　【正確答案】 S公司處置長期股權投資確認的投資收益=4 800-4 000+200=1 000(萬元)(1分)

　　S公司應確認的債務重組利得=5 000+5 000×5%-4 800=450(萬元)(1分)

　　相關的會計分錄為：

　　借：應付債券——面值 5 000

　　應付利息 250

　　貸：長期股權投資——投資成本 3 000

　　——損益調整800

　　——其他權益變動 200

　　投資收益 800

　　營業(yè)外收入——債務重組利得450(2分)

　　借：資本公積——其他資本公積200

　　貸：投資收益 200(1分)

　　【正確答案】 P公司取得甲公司投資后采用權益法核算，其初始投資成本為4 800萬元，應享有甲公司可辨認凈資產公允價值的份額=13 000×40%=5 200(萬元)，前者小于后者，因此需要對長期股權投資的初始投資成本進行調整;分錄為：

　　借：長期股權投資——投資成本 400

　　貸：營業(yè)外收入 400(1分)

　　取得投資后，甲公司實現(xiàn)的凈利潤=6 000/12×7=3 500(萬元)，分錄為：

　　借：長期股權投資——損益調整 (3 500×40%)1 400

　　貸：投資收益 1 400(1分)

　　取得投資后，甲公司實現(xiàn)的其他綜合收益=600/12×7=350(萬元)，分錄為：

　　借：長期股權投資——其他綜合收益 (350×40%)140

　　貸：其他綜合收益 140(1分)