參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：境外經(jīng)營財務(wù)報表特殊項目的處理;

　　母公司實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，即借記或貸記“財務(wù)費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，個別報表的匯兌差額轉(zhuǎn)出計入其他綜合收益后，對合并損益最終影響是0，所以選項A正確，選項D不正確;母公司實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額及該外幣貨幣性項目相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項B、C不正確。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司個別報表中分錄為：

　　7月1日

　　借：長期應(yīng)收款(500×6.8)3 400

　　貸：銀行存款 3 400

　　12月31日

　　母公司個別報表上確認的匯兌損失=500×(6.8-6.6)=100(萬元)

　　借：財務(wù)費用[(6.8-6.6)×500]100

　　貸：長期應(yīng)收款 100

　　乙公司個別報表中的分錄為：

　　借：銀行存款 500萬美元

　　貸：長期應(yīng)付款 500萬美元

　　因為乙公司的記賬本位幣為美元，因此直接按照500萬美元入賬即可。

　　合并報表中需要將母公司個別報表上確認的匯兌損失抵銷，合并抵銷分錄為：

　　借：長期應(yīng)付款——乙公司(美元)(500×6.6)3 300

　　貸：長期應(yīng)收款——甲公司(美元)　3 300(母公司個別報表數(shù)據(jù))

　　借：其他綜合收益——外幣報表折算差額　100

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　100(母公司個別報表確認的匯兌損益)

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 上述業(yè)務(wù)因期末調(diào)整對2013年12月營業(yè)利潤的影響=-80×(6.06-6.05)=-0.8(萬元)

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等。貨幣性負債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款等。

　　本題中，對于應(yīng)付賬款，期末匯率大于業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率，形成匯兌損失，影響營業(yè)利潤的金額=-80×(6.06-6.05)=-0.8(萬元);因為本題要求計算的是因期末調(diào)整對2013年12月營業(yè)利潤的影響，貨幣兌換產(chǎn)生的匯兌損益僅影響交換當日，不影響期末，且兌換之后期末銀行存款(美元)科目余額為0，不產(chǎn)生匯兌差額;預(yù)付賬款以后以商品進行結(jié)算，不是貨幣性項目，不需要計算匯兌差額。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 10月5日購入B公司股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　246.4

　　貸：銀行存款——美元　(10×4×6.16)246.4

　　20×5年末應(yīng)計入公允價值變動損益的金額=10×4.2×6.14-246.4=11.48(萬元)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　11.48

　　貸：公允價值變動損益　11.48

　　其中，11.48萬元人民幣既包含股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響，這兩部分的影響金額均計入公允價值變動損益。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 3月25日出售美元產(chǎn)生的匯兌損益=100×(6.20-6.25)=-5(萬元)，期末銀行存款美元產(chǎn)生的匯兌損益=(300-150-100)×6.10-(300×6.60-150×6.50-100×6.25)=-75(萬元)，所以，銀行存款美元賬戶3月產(chǎn)生的匯兌損益=-5-75=-80(萬元)。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，記賬本位幣變更時，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，由于采用的是同一即期匯率折算，所以不會產(chǎn)生匯兌差額;選項B，變更記賬本位幣時，應(yīng)該采用變更當日的即期匯率進行折算;選項C，企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務(wù)報表應(yīng)當以可比當日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負債表和利潤表項目。比較財務(wù)報表就是在報出本期報表的同時報出去年可比同期的數(shù)據(jù)，供投資者分析對比。如編制本年9月的資產(chǎn)負債表時，同時列出上年度末報表數(shù)據(jù)，信息使用者可以通過比較相關(guān)指標了解企業(yè)財務(wù)變動情況。

　　7、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項A，從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣;選項B，從影響商品和勞務(wù)的人工、材料和其他費用的角度看，乙企業(yè)應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣;選項C，從日�；顒又С鼋嵌瓤�，人工成本、材料成本以及相應(yīng)的廠房設(shè)備等均以歐元計價，且丙企業(yè)取得美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了歐元存款，丙企業(yè)應(yīng)該以歐元作為其記賬本位幣。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 直接以人民幣歸還應(yīng)付款項，相當于先購入美元，再用美元償付款項;對于銀行來說，屬于賣出美元，因此甲公司因償還應(yīng)付款項產(chǎn)生匯兌收益=400×(6.8-6.78)=8(萬元)。相關(guān)分錄為：

　　借：應(yīng)付賬款——美元 (400×6.8)2720

　　貸：銀行存款——人民幣 (400×6.78)2712

　　財務(wù)費用 8

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 事項(1)，A公司取得該股權(quán)作為其他權(quán)益工具投資進行核算，應(yīng)該采用公允價值進行后續(xù)計量，初始取得時：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 (500×6.25)3 125

　　貸：銀行存款——美元 3 125

　　期末計算公允價值變動：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動(550×6.28-500×6.25)329

　　貸：其他綜合收益 329

　　注：企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資，是以公允價值進行后續(xù)計量的，屬于外幣非貨幣性項目。其因公允價值變動的影響金額以及因匯率發(fā)生變動對其價值的影響金額均計入其他綜合收益，不形成匯兌損益。即：對于其他權(quán)益工具投資而言，在外幣章節(jié)若為其他債權(quán)投資，即為貨幣性項目;若為其他權(quán)益工具投資，即為非貨幣性項目。

　　事項(2)，A公司向境外子公司銷售一批商品，且無收回計劃，此時應(yīng)該在“長期應(yīng)收款”科目中核算，相關(guān)賬務(wù)處理為：

　　借：長期應(yīng)收款——美元 (800×6.20)4 960

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 960

　　長期應(yīng)收款屬于外幣貨幣性項目，期末應(yīng)將其適用的匯率調(diào)整為期末匯率，從而計算匯兌差額，分錄為：

　　借：長期應(yīng)收款——美元 (800×6.28-800×6.20)64

　　貸：財務(wù)費用——匯兌差額 64

　　因此長期應(yīng)收款的列報金額為5 024(4 960+64)萬元人民幣。

　　A公司因該上述事項形成的匯兌收益為64萬元人民幣。

　　非貨幣性項目期末一般沒有匯兌差額，但有特例，主要包括以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨、以公允價值計量的外幣非貨幣性項目。

　　非貨幣性項目匯兌差額總結(jié)：

　　1.對于以歷史計量的外幣非貨幣項目，已在交易日按照當日的即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　2.對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。

　　3.對于以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)，如果期末的公允價值以外幣反映，則應(yīng)當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額比較，其差額計入公允價值變動損益。

　　4.對于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，如果該金融資產(chǎn)是貨幣性項目，其期末產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益(財務(wù)費用);如果該金融資產(chǎn)是非貨幣性項目，其期末產(chǎn)生的匯兌差額計入其他綜合收益， 不用單獨核算。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項D，外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　2、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 會計上的境外經(jīng)營是針對記賬本位幣選擇而言的，即選擇的記賬本位幣與本企業(yè)不同，子公司AC的記賬本位幣與M公司相同，不屬于境外經(jīng)營，因此選項AC正確。

　　境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構(gòu)，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應(yīng)當視同境外經(jīng)營。區(qū)分某實體是否為該企業(yè)的境外經(jīng)營的關(guān)鍵有兩項：

　　一是該實體與企業(yè)的關(guān)系，是否為企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu);

　　二是該實體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同，而不是以該實體是否在企業(yè)所在地的境外作為標準。

　　3、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 本題考查知識點：境外經(jīng)營的處置;

　　選項A，因為對境外經(jīng)營進行了處置，原確認的匯兌差額就需要轉(zhuǎn)出。匯兌差額一般是計入到損益的，但從合并報表角度看，該差額是匯率變動導(dǎo)致，而不是經(jīng)營活動導(dǎo)致，因此差額計入損益不合理，所以人為地在合并報表所有者權(quán)益項目下，增加外幣財務(wù)報表折算差額這一項目;對外進行處置時，損益得到真正的實現(xiàn)，所以原來計入外幣報表折算差額的金額，需要將其轉(zhuǎn)出計入損益中。選項B，以歷史成本計量的非貨幣性項目資產(chǎn)負債表日不改變原記賬本位幣金額，以公允價值等其他計量屬性計量的非貨幣性項目可能會涉及改變。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項C，交易性金融資產(chǎn)比較特殊，資產(chǎn)負債表日需要確認公允價值變動損益，由于使用外幣計量，必須折算，因此將匯率變動引起的價值變動一并計入公允價值變動損益。選D，利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

　　6、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 會計分錄如下：

　�、� 7月18日

　　借：銀行存款——歐元　(1 000×8.85)8 850

　　貸：長期借款——歐元　　　　　　　　　　　8 850

　�、�9月30日

　　長期借款匯兌收益=1 000×(8.85-8.73)=120(萬元人民幣)

　　借：長期借款——歐元　　　　　　　　　　120

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　120

　　計提當季度利息

　　借：在建工程 　(1 000×8%/4×8.73)174.6

　　貸：應(yīng)付利息——歐元　　　　　　　　　　 　 174.6

　　“長期借款——歐元”科目的余額=8 850-120=8 730(萬元)

　　第三季度增加在建工程=174.6-120=54.6(萬元)

　　7、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項C、D，均計入其他綜合收益，不影響當期損益。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄：

　�、俳瑁恒y行存款——人民幣戶 135.2

　　財務(wù)費用　　　　　　 0.2

　　貸：銀行存款——美元戶(20萬美元) 135.4(1分)

　�、诮瑁涸�材料　　　　　　　　　　　　　　　3 284

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　558.28

　　貸：應(yīng)付賬款——美元戶(400萬美元)　　　　　 2 700

　　銀行存款——人民幣戶　　　　　　　　　　　1 142.28 (1分)

　�、劢瑁簯�(yīng)收賬款——美元戶(600萬美元)4 044

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　 4 044(1分)

　�、芙瑁恒y行存款——美元戶(300萬美元)　2 016

　　財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　 　18

　　貸：應(yīng)收賬款——美元戶(300萬美元) 2 034(1分)

　�、萁瑁涸诮üこ� 　　　　　　　80.52

　　貸：長期借款——應(yīng)計利息——美元戶(12萬美元) 80.52(2分)

　　Prepare relevant accounting entries relating to foreign currency transactionsor events occurred in March for Company Jia

　�、貲r：Bank deposit——RMB account 135.2

　　Financial expenses　　　　　　 0.2

　　Cr：Bank deposit——USD account(US0.2million)135.4②Dr：Rawmaterial　　　　　　　　　　　　　　3284　　　Taxpayab≤——VATpayab≤(∈puttaxamount)　　　558.28　　　　Cr：Aountspayab≤——USDaount(US4million)　　　　　 2 700

　　Bank deposit——RMB account 　　　　　　　　　　　 1 142.28

　　③Dr：Accounts receivable——USD account(US6million)4044　　　Cr：Ma∈operat∈g∈come　　　　　　　　　4044④Dr：Bankdeposit——USDaount(US3 million)　2 016

　　Financial expenses　　　　　　　　　　　　　 18

　　Cr：Accountsreceivable——USD account(US3million)2034⑤Dr：Construction∈progress　　　　　　　80.52　　　Cr：Long-termloans——∫erestpayab≤——USDaount(US0.12million) 80.52(9分)

　　【正確答案】 甲公司2×10年3月31日外幣賬戶匯兌差額表

外幣賬戶	3月31日匯兌差額（單位：萬元人民幣）
銀行存款（美元戶）	－57.8（損失）（1分）
應(yīng)收賬款（美元戶）	－25（損失）（1分）
應(yīng)付賬款（美元戶）	＋30（收益）（1分）
長期借款（美元戶）	＋84（收益）（1分）

Foreign currency account	Exchange difference on 31 March（Unit: ten thousand RMB）
Bank deposit（USD account）	－57.8（loss）
Accounts receivable（USD account）	－25（loss）
Accounts payable（USD account）	＋30（gain）
Long－term loans（USD account）	＋84（gain）（6分）

　　【答案解析】 銀行存款匯兌損益

　　=(800-20+300)×6.71-(5 424-135.4+2 016)

　　=-57.8(萬元)(損失)

　　應(yīng)收賬款匯兌損益

　　=(400+600-300)×6.71-(2 712+4 044-2 034)=-25(萬元)(損失)

　　應(yīng)付賬款匯兌損益

　　=(200+400)×6.71-(1 356+2 700)=-30(萬元)(收益)

　　長期借款匯兌損益

　　=(1 200+12)×6.71-(8 136+80.52)=-84(萬元)(收益)

　　Exchange gains and losses on bank deposit

　　=(800-20+300)×6.71-(5 424-135.4+2 016)

　　=-57.8(ten thousand Yuan)(loss)

　　Exchange gains and losses on accounts receivable

　　=(400+600-300)×6.71-(2 712+4 044-2 034)=-25(ten thousand Yuan)(loss)

　　Exchange gains and losses on accounts payable

　　=(200+400)×6.71-(1 356+2 700)=-30(ten thousand Yuan)(gain)

　　Exchange gains and losses on long-term loans

　　=(1 200+12)×6.71-(8 136+80.52)=-84(ten thousand Yuan)(gain)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 資料(1)，A公司購入M產(chǎn)品的成本=200×3.3×6.72+221.76=4656.96(萬元人民幣)(1分)。相關(guān)會計分錄為：

　　借：庫存商品——M產(chǎn)品4656.96

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)791.68

　　貸：銀行存款——美元4435.2

　　——人民幣1013.44(1分)

　　年末，尚未對外出售M產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2.8×100×6.59-0.2×6.59=1843.88(萬元人民幣)(1分);剩余存貨成本=4656.96×100/200=2328.48(萬元人民幣);成本大于可變現(xiàn)凈值，該產(chǎn)品發(fā)生了減值，需要計提減值準備=2328.48-1843.88=484.6(萬元人民幣)(1分)。相關(guān)會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失484.6

　　貸：存貨跌價準備——M產(chǎn)品484.6(1分)

　　資料(2)，A公司購入該生產(chǎn)設(shè)備的成本=250×6.68+83.5+2=1755.5(萬元)(1分)，發(fā)生的培訓費和外聘講師差旅費計入當期管理費用(0.5分)。分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)1755.5

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)298.1

　　貸：銀行存款——美元1670

　　——人民幣(83.5+298.1+2)383.6(1分)

　　借：管理費用21.8

　　貸：銀行存款21.8(0.5分)

　　資料(3)，A公司購入H股的成本=10×12×0.92=110.4(萬元人民幣)(1分)，分錄為：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本110.4

　　貸：銀行存款——港元110.4(1分)

　　年末，H股的市場價格變動金額=15×10×0.89-110.4=23.1(萬元人民幣)(1分)

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動23.1

　　貸：其他綜合收益23.1(1分)

　　資料(4)，A公司將取得的利潤回報金額直接以人民幣形式存入銀行，取得的人民幣金額=4000×6.6=26400(萬元人民幣)(1分)，分錄為：

　　借：銀行存款——人民幣26400

　　財務(wù)費用120

　　貸：應(yīng)收股利(4000×6.63)26520(1分)

　　資料(5)，確認匯兌損失的分錄為：

　　借：財務(wù)費用20

　　貸：長期應(yīng)收款——英鎊20(1分)

　　【答案解析】 資料(1)，存貨在資產(chǎn)負債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以外幣購入的存貨，如果在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映，則應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與記賬本位幣反映的賬面成本比較計算應(yīng)計提的減值。

　　資料(3)，其他權(quán)益工具投資屬于外幣非貨幣性項目，期末匯率變動的影響和公允價值變動的影響一并計入其他綜合收益。

　　資料(4)，收到的外幣利潤回報直接存為人民幣，相當于賣出外幣，銀行買入外幣，因此需要按照買入價計算“銀行存款——人民幣”科目的金額，按照即期匯率計算“應(yīng)收股利”科目的金額，差額計入財務(wù)費用。

　　【正確答案】 A公司在合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的外幣報表折算差額=600×80%-20=460(萬元人民幣)(1分)，合并報表調(diào)整抵銷分錄為：

　　借：其他綜合收益——外幣報表折算差額20

　　貸：財務(wù)費用20(1分)

　　借：其他綜合收益——外幣報表折算差額(600×20%)120

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益120(1分)

　　【答案解析】 第一筆分錄的含義：實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目，以母公司或子公司的記賬本位幣反映，該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入其他綜合收益(外幣報表折算差額)。第二筆分錄的含義：企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。

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