答案與解析

　　一、單選題

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(一年或一年以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】屬于發(fā)生的與購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別記入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】2017年度該借款利息資本化金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入=12000×6%-120=600(萬元)。由于進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于正常中斷，所以中斷期間不需要暫停資本化。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】發(fā)行債券產(chǎn)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用，但折價(jià)或溢價(jià)的本身并不屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)C不正確。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】一般借款資本化率=(600×8%×9/12+450×6%×6/12)÷(600×9/12+450×6/12)×100%=7.33%。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】資本化期間為4個(gè)月(4、5、6、12),7月1日到11月30日暫停資本化，故該在建廠房2×15年度資本化的利息費(fèi)=5000×10%×4/12-(5000-2000)×0.5%×4=106.67(萬元)。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：

　　(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;

　　(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

　　(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】因建造工程時(shí)只有將專門借款使用完畢后才可動(dòng)用一般借款，所以2018年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出500萬元只占用一般借款300萬元(1800+500-2000)，2018年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=300×6%×3/12=4.5(萬元)。

　　二、多選題

　　1.

　　【答案】BD

　　【解析】選項(xiàng)A，在資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款本金發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)予以資本化;選項(xiàng)C，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建固定資產(chǎn)取得的外幣專門借款利息發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，費(fèi)用化期間的應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.

　　【答案】AC

　　【解析】為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去該期間將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定當(dāng)期應(yīng)予資本化的金額;為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　3.

　　【答案】AB

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(一年或一年以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于固定資產(chǎn)的購(gòu)建，選項(xiàng)C不正確;購(gòu)入的飛機(jī)，對(duì)于購(gòu)買方而言是無需經(jīng)過購(gòu)建和生產(chǎn)活動(dòng)的，不屬于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍，選項(xiàng)C和D均不正確。

　　4.

　　【答案】AB

　　【解析】對(duì)于企業(yè)發(fā)生的專門借款輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化;在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)A、B和D均屬于專門借款，在資本化期間內(nèi)專門借款的借款利息全部資本化，費(fèi)用化期間專門借款的利息全部費(fèi)用化，所以專門借款利息資本化的金額和資產(chǎn)支出的金額沒有關(guān)系;一般借款利息資本化的金額和資產(chǎn)支出掛鉤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】資產(chǎn)支出的發(fā)生包括支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)帶息債務(wù)。選項(xiàng)D，計(jì)提工人的福利費(fèi)只是在企業(yè)的內(nèi)部計(jì)提費(fèi)用，并沒有減少企業(yè)的資產(chǎn)，沒有發(fā)生支出。

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)A，2016年度應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=2000×5.4%×9/12=81(萬元);選項(xiàng)B和C，2016年一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=(1200+80+1200-2000)×7/12=280(萬元)，一般借款資本化率為5%，一般借款資本化金額=280×5%=14(萬元);選項(xiàng)D，2016年度借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用=81+14=95(萬元)。

　　8.

　　【答案】CD

　　【解析】開始資本化時(shí)點(diǎn)是2017年1月1日，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;2017年5月1日至7月31日因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工，屬于執(zhí)行正常程序而進(jìn)行的停工，在工程最初開始時(shí)就能遇見的，因此無需暫停借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確;2017年度專門借款閑置資金取得的利息收入=(9000-900)×0.4%×3+(9000-900-750)×0.4%×5+(9000-900-750-1350)×0.4%×4=340.2(萬元)，2017年度專門借款借款費(fèi)用資本化金額=9000×5%-340.2=109.8(萬元)。

　　三、計(jì)算分析題

　　【答案】

　　(1)負(fù)債成分的公允價(jià)值=5000×5%×(P/A，6%，3)+5000×(P/F，6%，3)=4866.25(萬元)，權(quán)益成分的公允價(jià)值=5010-4866.25=143.75(萬元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5010

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　133.75

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　5000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　143.75

　　(2)資本化期間：2016年1月1日至2016年7月31日以及2017年1月1日至2017年12月31日。

　　理由：2016年1月1日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生、有關(guān)建造活動(dòng)開始，符合借款費(fèi)用開始資本化的條件;2016年8月1日至12月31日期間因安全事故停工且連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化;2017年1月1日工程再次開工，并發(fā)生資產(chǎn)支出，應(yīng)重新開始資本化;2017年12月31日工程驗(yàn)收合格，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。

　　(3)2016年可轉(zhuǎn)換公司債券利息費(fèi)用=4866.25×6%=291.98(萬元);應(yīng)付利息=5000×5%=250(萬元);利息調(diào)整攤銷額=291.98-250=41.98(萬元);2016年用于短期投資在資本化期間取得的收益=(4866.25-2000)×0.5%×4+(4866.25-2000-2600)×0.5%×3=61.32(萬元)，用于短期投資在費(fèi)用化期間取得的收益=(4866.25-2000-2600)×0.5%×5=6.66(萬元);2016年專門借款利息費(fèi)用資本化金額=4866.25×6%×7/12-61.32=109.00(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　109.00

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　115

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　67.98(61.32+6.66)

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　 41.98

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　 　　250

　　【提示】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券取得專門借款用于工程建設(shè)，可以理解為發(fā)行債券及權(quán)益工具兩部分取得資金，對(duì)應(yīng)權(quán)益工具的143.75萬元，屬于發(fā)行權(quán)益工具籌集資金，不屬于借款，所以在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額及閑置資金收益時(shí)，均不考慮權(quán)益工具的對(duì)應(yīng)金額。

　　(4)

　�、�2017年1月1日支付債券利息

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　 　　　　　　　　　　250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　250

　　②2017年1月1日持有人行使轉(zhuǎn)股權(quán)

　　轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)=5000÷10=500(萬股)。

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　5000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　143.75

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　500

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 　　91.77

　　(133.75-41.98)

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　4551.98(差額)