答案與解析

　　一、單項(xiàng)選擇題(每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案)

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)�，分別計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額和沖減其他權(quán)益工具，選項(xiàng)D不正確。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】2013年債券的期初攤余成本=20000×0.7722+20000×5%×2.5313=17975.3(萬元)，權(quán)益成分的公允價(jià)值=20000-17975.3=2024.7(萬元)。2013年12月31日債券的攤余成本=17975.3×(1+9%)-20000×5%=18593.08(萬元)，2014年12月31日債券的攤余成本=18593.08×(1+9%)-20000×5%=19266.46(萬元)，2015年1月1日轉(zhuǎn)股時(shí)增加的資本公積=19266.46+2024.7-20000÷10×1=19291.16(萬元)。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。即按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】A設(shè)備的初始入賬價(jià)值=80000+5000+3000=88000(元)，一般納稅人購入固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入資產(chǎn)的成本。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露，選項(xiàng)A不正確。

　　6.

　　【答案】A

　　【解析】2016年6月30日，甲公司“其他應(yīng)付款”賬戶的賬面余額=200+(260-200)/5×2=224(萬元)。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)借入各種長期借款時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目，按其差額，借記“長期借款——利息調(diào)整”科目，選項(xiàng)A正確。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】實(shí)際利率是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。負(fù)債成分公允價(jià)值(攤余成本)=∑未來現(xiàn)金流量/(1+實(shí)際利率)n，由此判斷，對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)時(shí)，實(shí)際利率越大，現(xiàn)值越小，也就是說債券攤余成本與實(shí)際利率是反向變動(dòng)關(guān)系。

　　對于可轉(zhuǎn)換公司債券來說，影響攤余成本的因素主要包含發(fā)行費(fèi)用和權(quán)益成分的分拆。由于權(quán)益成分的分拆，負(fù)債成分公允價(jià)值會(huì)變小，因此附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券實(shí)際利率會(huì)大于同一市場中不附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券實(shí)際利率，因此該因素會(huì)導(dǎo)致可轉(zhuǎn)換公司債券的實(shí)際利率大于6%。

　　同時(shí)，本題中存在發(fā)行費(fèi)用1600萬元，該因素會(huì)減少負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，導(dǎo)致實(shí)際利率大于不考慮發(fā)行費(fèi)用情況下的實(shí)際利率。

　　由于本題給出的是“不附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率6%”，因此我們從權(quán)益成分分拆的角度考慮，由于附帶轉(zhuǎn)換權(quán)導(dǎo)致負(fù)債價(jià)值減少，實(shí)際利率增加，大于6%。或者從發(fā)行費(fèi)用的角度考慮，考慮發(fā)行費(fèi)用后的負(fù)債金額會(huì)變少，所以實(shí)際利率會(huì)大于6%。

　　二、多項(xiàng)選擇題(每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】轉(zhuǎn)股時(shí)，應(yīng)將權(quán)益成分的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)B不正確。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】由受托方代收代交的委托加工收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。

　　4.

　　【答案】AC

　　【解析】企業(yè)應(yīng)收取的賠償款、企業(yè)支付給職工的差旅費(fèi)和企業(yè)支付的代墊款項(xiàng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，選項(xiàng)D不正確。

　　6.

　　【答案】AD

　　【解析】在不考慮發(fā)行費(fèi)用的情況下，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目，按其差額，貸記“其他權(quán)益工具”科目。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，而不是直線法，選項(xiàng)B不正確。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，企業(yè)有權(quán)將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上的，應(yīng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。