參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查的知識點：前期差錯更正的披露。

　　選項A，重要會計差錯的內(nèi)容應(yīng)在會計報表附注中披露。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 未分配利潤應(yīng)調(diào)減的金額=(250-250×25%)×90%=187.5×90%=168.75(萬元)。

　　本題的更正分錄是：

　　(1)補提折舊：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 250

　　貸：累計折舊 250

　　(2)調(diào)整遞延所得稅：

　　借：遞延所得稅負(fù)債 62.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 62.5

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤 187.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 187.5

　　(4)調(diào)整盈余公積：

　　借：盈余公積 18.75

　　貸：利潤分配——未分配利潤 18.75

　　提示：題干中說在所得稅申報表中扣除了該項折舊費用，所以當(dāng)年應(yīng)交所得稅處理是正確的，無需調(diào)整。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項A、B、D，均屬于會計政策變更。

　　4、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于執(zhí)行新準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，屬于會計政策變更，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整。變更時的處理是：

　　借：盈余公積 150

　　利潤分配——未分配利潤 1 350

　　貸：長期股權(quán)投資 1 500

　　該項長期股權(quán)投資打算長期持有，不確認(rèn)遞延所得稅的影響。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，固定資產(chǎn)的初始計量屬于應(yīng)當(dāng)披露的重要會計政策，不是會計估計。

　　6、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 變更時，固定資產(chǎn)的賬面價值=900-900/12×3=675(萬元)，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=900-900/20×3=765(萬元)，形成可抵扣暫時性差異90萬元。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (90×25%)22.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 (22.5×90%)20.25

　　盈余公積 (22.5×10%) 2.25

　　計算2009年改按年數(shù)總和法計提折舊額=(900-225)×5/15=225(萬元)。

　　【提示】所得稅核算方法的變更屬于政策變更，應(yīng)該追溯調(diào)整。對于本題而言，僅涉及固定資產(chǎn)折舊方法與折舊年限變更，屬于會計估計變更，不需追溯調(diào)整。即這里要追溯調(diào)整的是遞延所得稅，而折舊是不需要追溯調(diào)整的。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識點：會計政策的概述。

　　選項A、B、D，均屬于會計估計方面的差異，只有選項C屬于會計政策上差異，在編制合并報表時要將子公司的會計政策調(diào)整至母公司的會計政策。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，是企業(yè)為新的交易或事項而選擇新的會計政策，并沒有改變原有的會計政策，不屬于會計政策變更。

　　9、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點：會計估計變更披露。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：

　　(一)會計估計變更的內(nèi)容和原因。

　　(二)會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。

　　(三)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A、B，屬于人為調(diào)節(jié)利潤，不符合準(zhǔn)則規(guī)定。選項C、D，屬于會計估計變更，變更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

　　2、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 假定2×09年度的報表尚未批準(zhǔn)報出時，發(fā)現(xiàn)報告年度以前年度的重要差錯，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項目，即調(diào)整報告年度報表相關(guān)項目的期初數(shù)。假定2×09年度的報表已經(jīng)批準(zhǔn)報出，發(fā)現(xiàn)前期重要差錯，影響損益的，由于2×09年的報表已經(jīng)對外報出了，2×09年的報表不能調(diào)整了，只能調(diào)整2×10年的報表，因此應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，選項BD正確。

　　3、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項A、D，屬于會計估計變更;選項B、C，屬于人為的舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，這兩種做法本身就是錯誤的，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯進行處理。

　　4、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 根據(jù)事項(1)，按照原政策，棄置費用對資產(chǎn)和損益的影響為0(棄置費用尚未發(fā)生時是不影響損益的，即對損益的影響為0，按照原政策，棄置費用實際發(fā)生時是影響損益的);只有對固定資產(chǎn)計提的折舊500/20×2=50(萬元)，影響損益。按照新政策，2×10年12月31日完工時，將棄置費用按照現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，因此完工后，固定資產(chǎn)的入賬價值=500+200×(P/F，8%，20)=500+200×0.2145=542.9(萬元);影響損益的包括兩部分：一部分是固定資產(chǎn)計提的折舊=542.9/20×2=54.29(萬元)，另一部分是企業(yè)對棄置費用按照攤余成本進行后續(xù)計量計提利息金額=42.9×8%+(42.9+42.9×8%)×8%=7.14(萬元)。因此，在2×13年初對該會計政策變更進行追溯調(diào)整時影響留存收益的金額=(54.29+7.14)-50=11.43(萬元);追溯調(diào)整的會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 42.9

　　貸：預(yù)計負(fù)債 42.9

　　借：盈余公積 1.143

　　利潤分配——未分配利潤 10.287

　　貸：累計折舊 4.29

　　預(yù)計負(fù)債 7.14

　　根據(jù)事項(2)，2×12年按照原政策計入當(dāng)期損益金額為400萬元;按照新政策，其中120萬元記入“研發(fā)支出——資本化支出”，另外的280萬元計入當(dāng)期損益;2×13年初對其進行追溯調(diào)整時，相關(guān)分錄為：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 120

　　貸：盈余公積 12

　　利潤分配——未分配利潤108

　　因此，對期初留存收益的調(diào)整總額=+12+108-1.143-10.287=108.57(萬元)。

　　【提示】按照新政策計入固定資產(chǎn)成本的是棄置費用的現(xiàn)值，而最終支付的棄置費用是終值，因為貨幣時間價值的存在，終值是大于現(xiàn)值的，所以每期需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，這樣累計金額才能達(dá)到終值，借方對應(yīng)的科目就是財務(wù)費用，每年確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的金額=期初預(yù)計負(fù)債的攤余成本(賬面價值)×實際利率，初始確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債42.9萬元，所以第一年利息費用=42.9×8%=3.432(萬元)，第一年年末預(yù)計負(fù)債余額=42.9+42.9×8%=46.332(萬元)，第二年利息費用=(42.9+42.9×8%)×8%=3.70656(萬元)，42.9×8%+(42.9+42.9×8%)×8%=7.13856(萬元)，約等于7.14萬元。

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項B，對未來期間產(chǎn)生的影響屬于會計估計變更應(yīng)該披露的內(nèi)容，會計政策變更不需要披露該信息。

　　6、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項A，屬于正常核算;選項B、D，屬于會計政策變更。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 20×7年1月1日

　�、� 追溯調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值：

　　20×3年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債=4 000×(P/F，5%，30)=925.6(萬元)(0.5分)

　　借：固定資產(chǎn) 925.6

　　貸：預(yù)計負(fù)債 925.6(1分)

　�、谧匪菡{(diào)整20×3年12月31日～20×7年1月1日應(yīng)補提的累計折舊

　　應(yīng)補提的累計折舊=925.6÷30×3=92.56(萬元)(0.5分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 92.56

　　貸：累計折舊 92.56(1分)

　�、圩匪菡{(diào)整20×3年12月31日～20×7年1月1日應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用：

　　應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用=4000×(P/F，5%，27)-925.6=145.6(萬元)(0.5分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 145.6

　　貸：預(yù)計負(fù)債 145.6(1分)

　�、苷{(diào)整利潤分配和盈余公積：

　　借：盈余公積[(92.56+145.6)×10%]23.82

　　貸：利潤分配——未分配利潤 23.82(0.5分)

　　【答案解析】 資料①追溯調(diào)整時，對于在首次執(zhí)行日，企業(yè)估計在未來27年末該設(shè)備的廢棄處置費用為4 000萬元，這個27年是針對20×7年來說的，那么對于20×3年12月31日來說，就應(yīng)是30年。

　　資料③要計算20×4、20×5、20×6年應(yīng)調(diào)整的負(fù)擔(dān)的利息費用，用27年的復(fù)利現(xiàn)值減去30年的復(fù)利現(xiàn)值就是應(yīng)追溯調(diào)整的這幾年的財務(wù)費用的金額。

　　【正確答案】 20×7年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目的調(diào)整數(shù)

項目	金額（萬元）調(diào)增（＋）/調(diào)減（－）
固定資產(chǎn)	833.04（0.5分）
預(yù)計負(fù)債	1 071.2（0.5分）
盈余公積	－23.82（0.5分）
未分配利潤	－214.34（0.5分）

　　【正確答案】 20×7年固定資產(chǎn)計提折舊=(30 000+925.6)÷30=1030.85(萬元)(0.5分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1 030.85

　　貸：累計折舊 1 030.85(1分)

　　20×7年應(yīng)確認(rèn)的財務(wù)費用=1 071.2×5%=53.56(萬元)(0.5分)

　　借：財務(wù)費用 53.56

　　貸：預(yù)計負(fù)債 53.56(1分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 資料(1)：會計處理不正確。(0.5分)

　　判斷依據(jù)：對于土地經(jīng)營租賃，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為自身的資產(chǎn)。(1分)

　　更正分錄為：

　　借：累計攤銷 (1000/10/2)50

　　長期待攤費用 (預(yù)付賬款)950

　　貸：無形資產(chǎn) 1000(1分)

　　資料(2)：會計處理不正確。(0.5分)

　　判斷依據(jù)：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付等待期應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)成本費用，而不能按授予日的公允價值確認(rèn)成本費用。(1分)

　　錯誤處理下每年年末確認(rèn)成本費用20萬元，而正確處理下：

　　20×1年末應(yīng)確認(rèn)成本費用金額=10×1×7.5×1/3=25(萬元)

　　20×2年末應(yīng)確認(rèn)成本費用金額=10×1×9×2/3-25=35(萬元)

　　20×3年末應(yīng)確認(rèn)成本費用金額=10×1×10×3/3-25-35=40(萬元)

　　(1分)

　　更正分錄為：

　　借：盈余公積 2

　　利潤分配——未分配利潤 18(調(diào)整等待期前兩年確認(rèn)的成本費用)

　　管理費用 20(調(diào)整20×3年當(dāng)年確認(rèn)的成本費用)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　40(1分)

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　40

　　貸：管理費用　　　 　　40(1分)

　　資料(3)：會計處理不正確。(0.5分)

　　判斷依據(jù)：在子公司財務(wù)報表中，由于甲公司沒有結(jié)算義務(wù)，甲公司應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。(1分)相關(guān)更正分錄如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 80

　　貸：資本公積 [(50-0-2)×1×9×4/24]72

　　管理費用 8(2分)

　　資料(4)：會計處理不正確。(0.5分)

　　判斷依據(jù)：采用移動加權(quán)平均法發(fā)出存貨時，每購入一批存貨就需要重新計算一次加權(quán)平均成本，而不是到月末再一起計算加權(quán)平均成本。(1分)

　　采用移動加權(quán)平均法計算存貨的發(fā)出成本如下：

　　購入第一批存貨后的平均單位成本=(3000×20+9000×22)÷(3000+9000)=21.5(元)

　　第一批發(fā)出存貨的成本=10500×21.5=225750(元)

　　當(dāng)時結(jié)存的存貨成本=1500×21.5=32250(元)

　　購入第二批存貨后的平均單位成本=(32250+6000×24)÷(1500+6000)=23.5(元)

　　第二批發(fā)出存貨的成本=6000×23.5=141000(元)

　　當(dāng)時結(jié)存的存貨成本=1500×23.5=35250(元)

　　本月發(fā)出存貨成本合計=225750+141000=366750(元)≈36.68(萬元)(2分)

　　更正分錄為：

　　借：原材料 0.16(36.84-36.68)

　　貸：在建工程 0.16(1分)

　　【答案解析】 資料(2)行權(quán)時錯誤的分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 60

　　管理費用 40

　　貸：銀行存款 100

　　而正確的分錄是：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 100

　　貸：銀行存款 100

　　所以更正分錄是：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 40

　　貸：管理費用 40

　　【正確答案】 對甲公司資產(chǎn)項目的影響=50+950-1000+0.16-0.16=0(1分)

　　對甲公司負(fù)債項目的影響=40-40-80=-80(萬元)(1分)

　　對甲公司利潤總額的影響=-20+40+8=28(萬元)(1分)

　　2、

　　【正確答案】 資料(1)處理不正確，(1分)該廣告費支出按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入到當(dāng)期損益，如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0;以后期間可以稅前扣除的金額=200-1000×15%=50(萬元)，所以其計稅基礎(chǔ)為50萬元，形成一項可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25%=12.5(萬元)。(2分)

　　更正分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用12.5(1分)

　　資料(2)處理不正確，(1分)甲公司取得乙公司股權(quán)屬于非同一控制下合并，長期股權(quán)投資的入賬價值為支付對價的公允價值，即為4 500萬元。(2分)更正分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入300

　　貸：長期股權(quán)投資300(1分)

　　資料(3)處理不正確，(1分)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。本題中協(xié)議價值與公允價值不等，應(yīng)該按公允價值為基礎(chǔ)計量。(2分)錯誤的入賬價值=500+4+10+24×10%=516.4(萬元)，購入時進項稅額=500×17%=85(萬元)，計提折舊=516.4/15×4/12=11.48(萬元);正確的入賬價值=450+4+10+24×10%=466.4(萬元)，購入時進項稅額=450×17%=76.5(萬元)，應(yīng)計提折舊=466.4/15×4/12=10.36(萬元);因此需要調(diào)減固定資產(chǎn)入賬價值50萬元，調(diào)減增值稅進項稅額=85-76.5=8.5(萬元)，調(diào)減已計提的折舊=11.48-10.36=1.12(萬元)。(1分)

　　更正分錄如下：

　　借：資本公積——資本溢價58.5

　　貸：固定資產(chǎn)50

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8.5(1分)

　　借：累計折舊1.12

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 1.12(1分)

　　資料(4)處理不正確，(1分)專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。對于資本化的支出應(yīng)該計入無形資產(chǎn)成本中。所以無形資產(chǎn)成本為200萬元，20×5年計提攤銷影響管理費用的金額=200/5/2=20(萬元)。(2分)更正分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)200

　　貸：累計攤銷 20

　　以前年度損益調(diào)整——管理費用180(1分)

　　【答案解析】 資料(3)中，第一個更正分錄的正確形式是：

　　投資者投入的固定資產(chǎn)入賬時：

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：實收資本【投資者享有的份額】

　　資本公積——資本溢價【差額】

　　實收資本是確定的，調(diào)整在建工程(完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn))和進項稅額的時候，對應(yīng)就需要調(diào)整資本公積——資本溢價。

　　第二個更正分錄：由于該固定資產(chǎn)是生產(chǎn)設(shè)備，折舊計入生產(chǎn)成本;并且本題中設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年末已對外出售，因此折舊轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，所以以前年度損益調(diào)整代替的是主營業(yè)務(wù)成本。